Понятие и требования к консолидированной бухгалтерской отчетности, правила ее составления и представления

В тексте Федерального закона от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" содержится определение: "под консолидированной отчетностью понимается сгруппированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".

Методические рекомендации содержат следующие требования к составлению консолидированной бухгалтерской отчетности:

• 1 . Требование единства методов и оценки статей отчетности – дочерние организации должны использовать ту же учетную политику, что и головная организация. Должен быть одинаковый подход в части учета доходов и расходов, активов и источниках их формирования, формирования бухгалтерской отчетности. Если в дочернем обществе есть какие-либо расхождения в учетной политике, то эти статьи должны быть откорректированы и приведены в соответствие

• 2 . Требование полноты - в консолидированной бухгалтерской отчетности объединины все активы, пассивы, расходы, доходы головной организации и дочерних обществ, за исключением тех случаев, которые не предусмотрены Методическими рекомендациями.

• 3 . Требование единой валюты отчетности – если показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества составлены в иностранной валюте, то для того, чтобы они были включены в консолидированную отчетность, их необходимо пересчитать в рубли, а возникшую курсовую разницу относят на добавочный капитал организации.

• 4 . Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленные за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Исключением являются случаи случай, когда расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев. В таком случае в консолидированную отчетность будут включены данные бухгалтерской отчетности дочерней компании, сформированную на иную отчетную дату.

Приведем правила составления сводной бухгалтерской отчетности, отраженные в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету.

Правило 1. Для того чтобы объединить бухгалтерскую отчетность головной организации и дочерних обществ, их суммы объединяются, суммируются по соответствующим строкам в отчетностях.

Правило 2. В сводном балансе не отражаются:

• -    финансовые вложения головной компании в уставные капиталы дочерних, а также уставные капиталы дочерних обществ в той части, которая является собственностью организации;

• -    имеющаяся дебиторская задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

• -    дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, а также головной организации своим дочерним обществам. В

сводной бухгалтерской отчетности найдут отражение лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, которые не входят в группу;

• -    любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

• -    выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и расходы на продажу;

Правило 3. Если сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, то возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе по статье "Деловая репутация дочерних обществ".

Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:

• -    консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;

• -    в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

• -    сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления единого сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;

• -    сводная отчетность группы применяется в основном при корректировке акций группы на фондовом рынке;

• -    данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения