Понятие территории с особым статусом для целей налогово-правового регулирования

административные районы и др. Данные территории играют важную роль в социально-экономической жизни страны, так как способствуют осуществлению государственной политики по многим направлениям. Территории с особым статусом обладают уникальными правами и привилегиями, а их функционирование осуществляется в соответствии со специальным законодательным и подзаконными нормативно-правовыми актами. В отношении резидентов данных территорий установлены также особенности налогово-правового регулирования, которое является важным элементом реализуемой государством внутренней и внешней политики, в том числе в обеспечении страны финансовыми ресурсами и регулировании социально-экономических процессов1. Такие особенности выражаются, например, в предоставлении налоговых льгот для предприятий и населения в целом, включая освобождение от некоторых налогов и снижение их размеров. Данные меры способствуют привлечению инвестиций для создания и развития предприятий, а также улучшению социальноэкономической ситуации в различных регионах страны.

Действующая правовая система Российской Федерации предусматривает установление специальных правовых, в том числе налогово-правовых режимов для этих территорий с целью обеспечения экономического, социального и политического развития в соответствии с особыми интересами и потребностями. Каждая территория с особым статусом имеет свои особенности и задачи, которые направлены на достижение целей и задач более высокого уровня, включая цели национального развития, а также на создание благоприятного инвестиционного климата и условий для привлечения иностранных и российских инвестиций.

Большую популярность и развитие этих территорий в России можно наблюдать с начала 1990-х годов. Такое явление объясняется множеством задач, стоящих перед государством, а также усложнением национальной экономической системы. Однако при интенсивном и разнообразном функционировании данных территорий возникло определенное отставание в научных исследованиях и законодательном регулировании в части формирования единого понятийно-терминологического аппарата и общих принципов функционирования для всех территорий с особым статусом, в том числе для целей налогово-правового регулирования.

В частности, в российском законодательстве и юридической науке отсутствует обобщенное понятие «территория с особым статусом» и исчерпывающий перечень самих территорий, которые к нему относятся. Многие авторы в своих работах используют наименование обозначенного выше понятия, однако не раскрывают его сущности и не дают его конкретной формулировки (Михайлов, 2014: 195; Васильева, 2018: 1; Данилова, Петров, Тэйслина, 2018: 75–76).

При этом многие исследователи (Годовникова, Михайлов, 2013: 126; Данилова, Петров, Тэйс-лина, 2018: 76) сходятся во мнении, что к территориям с особым статусом однозначно относятся:

– особые экономические зоны (далее – ОЭЗ);

– закрытые административно-территориальные образования (далее – ЗАТО);

– наукограды.

Кроме того, представляется целесообразным по ряду схожих признаков отнести к территориям с особым статусом, например:

• –    инновационный центр «Сколково»;

• –    территории опережающего социально-экономического развития;

• –    федеральную территорию «Сириус».

Если же обратиться к рассмотрению понятия «территория с особым статусом» с теоретических позиций, то многие ученые не дают точного определения его содержания. В основном отечественные и зарубежные исследователи (Каткова, 2017: 169–172; Меджидов, 2016: 55–56; Годовни-кова, Михайлов, 2013: 125–126; Данилова, Петров, Тэйслина, 2018: 75–76) останавливаются на значимости и причинах создания таких территорий.

В целях формулирования обобщённого понятия территории с особым статусом представляется необходимым обратиться к понятию каждого вышеуказанного вида территории, относимого к рассматриваемой группе.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»2, особая экономическая зона – это часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Исходя из данного определения, можно вывести следующие признаки особой экономической зоны:

• 1)    является частью территории Российской Федерации;

• 2)    создается Правительством Российской Федерации;

• 3)    в ней действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности;

• 4)    здесь может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны (данный признак рассматривается как факультативный).

Кроме того, согласно содержанию рассматриваемого закона, общий порядок создания и функционирования особых экономических зон определяется федеральным законом. Если же обратиться к налоговому законодательству, то можно вывести еще один признак, а именно установление налогово-правовых мер поддержки для резидентов ОЭЗ. В частности, в Налоговом кодексе РФ1 для резидентов ОЭЗ предусматриваются возможности предоставления льгот по налогу на прибыль организаций (абз. 6, 7 п. 1 ст. 284), налогу на имущество организаций (п. 17 ст. 381), земельному налогу (подп. 9 п. 1 ст. 395).

В ст. 1 Закона РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании»2 определяется понятие ЗАТО. Принимая во внимание нормативную формулировку данного понятия, можно выделить его характерные признаки:

• 1)    находится на территории Российской Федерации;

• 2)    решение о создании ЗАТО принимается Президентом Российской Федерации;

• 3)    устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан;

• 4)    создается для развития стратегически важных областей государства, в них входит осуществление разработки, изготовление, хранение и утилизация оружия массового поражения, переработка радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, военных и иных объектов.

Руководствуясь содержанием рассматриваемого закона, можно выделить еще два признака: общий порядок создания и функционирования ЗАТО определяется законом; установление финансово-правовых мер поддержки закрытому административно-территориальному образованию и его населению.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 07 апреля 1999 г. № 70-ФЗ «О статусе наукограда Российской Федерации»3 наукоград Российской Федерации – муниципальное образование со статусом городского округа, имеющее высокий научно-технический потенциал, с градообразующим научно-производственным комплексом. Изучив правовой статус наукограда, можно отметить следующие признаки данной территории:

• 1)    находится на территории Российской Федерации;

• 2)    создается для развития стратегически важных областей государства в лице организаций, обладающих высоким научно-техническим потенциалом, с градообразующим научно-производственным комплексом;

• 3)    на ней действует особый правовой режим;

• 4)    порядок создания и функционирования регулируется законом;

• 5)    статус наукограда присваивается муниципальному образованию Правительством Российской Федерации;

• 6)    устанавливаются финансово-правовые меры поддержки наукограда.

Для определения статуса инновационного центра «Сколково» следует обратиться к Федеральному закону от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”»4. В статье 2 указанного закона содержится несколько признаков данной территории:

• 1.    находится на территории Российской Федерации;

• 2.    создается для поддержки исследовательской деятельности и коммерциализации результатов исследовательской деятельности юридических и физических лиц;

• 3.    установлен особый правовой режим;

• 4.    создан специальный орган для управления данной территорией.

Еще один признак, касающийся установления финансово-правовых мер поддержки, в том числе налоговых льгот (Грибанов, 2011: 30) вытекает, главным образом, из актов отраслевого законодательства – налогового и бюджетного. Так, например, налоговые льготы выражаются в освобождении резидентов от уплаты налогов на прибыль организаций, их имущество и добавленную стоимость на определенных условиях1. Что касается бюджетных стимулов, то они включают в себя возможность получения субсидий в форме авансовых платежей за счет средств федерального бюджета на возмещение затрат по уплате таможенных платежей, осуществленных лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), которые участвуют в реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра «Сколково»)2.

Исходя из ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации»3, территория опережающего развития – часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых, в соответствии с решением Правительства Российской Федерации, установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения. Из содержания данного определения можно вывести следующие признаки:

• 1.    является частью территории субъекта Российской Федерации;

• 2.    установлен особый правовой режим;

• 3.    инициируется Правительством Российской Федерации;

• 4.    создается в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Также следует выделить еще один признак, а именно предоставление мер поддержки в виде разнообразных налоговых стимулов (Проводина, 2019: 149), в том числе по земельному налогу и налогу на имущество организаций4.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2020 г. № 437-ФЗ «О федеральной территории “Сириус”»5 федеральной территорией «Сириус» признается имеющее общегосударственное стратегическое значение публично-правовое образование, в котором, согласно данному федеральному закону, в целях обеспечения комплексного устойчивого социально-экономического и инновационного развития территории, повышения ее инвестиционной привлекательности, необходимости сохранения олимпийского спортивного, культурного и природного наследия, создания благоприятных условий для выявления, самореализации и развития талантов, реализации приоритетов научно-технологического развития Российской Федерации устанавливаются особенности организации публичной власти и осуществления экономической и иной деятельности. Изучив статус федеральной территории «Сириус», можно отметить следующие ее признаки:

• 1.    находится на территории Российской Федерации;

• 2.    цель создания такой территории заключается в обеспечении ее комплексного устойчивого социально-экономического и инновационного развития, повышения ее инвестиционной привлекательности, необходимости сохранения олимпийского спортивного, культурного и природного наследия и т. д.;

• 3.    формируются компетентные органы власти для управления территорией.

Для лиц, осуществляющих деятельность на такой территории, государством предоставлены финансовые меры поддержки, что говорит о еще одном признаке. Примером таких мер являются льготы по налогам на прибыль организаций и имущество организаций в рамках налогового законо-дательства6, а также предоставление субсидий на возмещение процентной ставки по кредитам, привлеченным в целях создания и функционирования инфраструктуры федеральной территории «Сириус» и инновационного научно-технологического центра «Сириус»7.

Рассмотрев характерные черты вышеуказанных территорий, представляется возможным определить их общие признаки, а именно:

• 1)    располагаются на территории Российской Федерации;

• 2)    создаются уполномоченным органом государства;

• 3)    устанавливается особый правовой режим в пределах выделенной территории;

• 4)    предоставляются финансово-правовые (например, налоговые или бюджетные) и иные меры государственной поддержки определённым субъектам;

• 5)    находятся на особо важных или значимых для государства территориях;

• 6)    порядок их создания и функционирования устанавливается законом.

Таким образом, на основе выделения общих признаков, характерных для особых экономических зон, ЗАТО, наукоградов, инновационного центра «Сколково», территории опережающего социально-экономического развития и федеральной территории «Сириус», можно сформулировать понятие территории с особым статусом.

Территория с особым статусом – это определённая на основании федерального закона и создаваемая уполномоченным органом в пределах Российской Федерации территория, на которой устанавливается особый правовой режим ее функционирования или осуществления общественно значимого вида деятельности, в том числе посредством применения финансово-правовых и иных мер государственной поддержки.

Термин «территория с особым статусом» в определенном выше контексте может быть применен, как представляется, и к другим территориям, имеющим особый правовой режим функционирования и иные сходные признаки. В частности, к таким территориям следует отнести особо охраняемые природные территории1, зоны территориального развития2, специальные административные районы3.

Таким образом, обозначенные выше признаки и понятие территории с особым статусом, очевидно, будут способствовать, формированию более взвешенной налогово-правовой политики, комплексного налогово-правового регулирования и исследованию налогово-правовых режимов на рассматриваемых территориях. Выработанная теоретическая база позволит реализовывать потенциал рассмотренных территорий более эффективно.