Понятия и виды деловой репутации

Термин «репутация» в словаре толкуется как «создавшееся общее мнение о достоинствах или недостатках кого-либо, общественная оценка» [1]. В.И. Даль переводит репутацию как «славу человека, добрую и дурную, как и чем кто слывет, общее мнение о ком-то[2]. С.И. Ожегов видит под репутацией «приобретаемую кем-нибудь общественную оценку, общее мнение о качествах, достоинствах и недостатках кого-нибудь» [3].

В законодательстве же понятие «деловая репутация» стоит в одном ряду с понятиями «честь» и «достоинство». В толковом словаре русского языка говорится, что «честь – это достойные уважения и гордости моральные качества и этические принципы общества», а «достоинство – совокупность высоких моральных качеств, а также уважение этих качеств в самом себе» [4]. В юридическом словаре деловая репутация описана как «оценка профессиональных качеств конкретного гражданина, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, либо юридического лица» [5]. В современной научной литературе тоже существует несколько подходов к определению понятия деловой репутации. Так, М.Н. Малеина характеризует деловую репутацию как «набор качеств и оценок, с которыми гражданин ассоциируется в глазах своих клиентов, потребителей, контрагентов, поклонников (для шоу–бизнеса), коллег по работе и персонифицируется среди других профессионалов в этой области деятельности». По ее мнению, честь – это понятие родовое, а деловая репутация – понятие видовое [6].

Делая вывод из вышеперечисленного, можно сказать, что под честью следует видеть общественную оценку, под достоинством – личную самооценку человека, а под деловой репутацией – общественную оценку деловых качеств, профессиональных достоинств и недостатков.

Понятия «честь» и «деловая репутация» имеют сходное значение, при этом честью как нематериальным благом обладают только физические лица, а деловой репутацией – физические и юридические. В Гражданском кодексе РФ существует статья 152, посвященая защите чести, достоинства и деловой репутации. Благодаря ей каждое лицо имеет право защитить себя от распространения порочащих их сведений.

Использование деловой репутации работника заключается в возможности извлекать из нее полезные свойства в целях упрочения своего положения в компанииработодателе, а также на рынке труда в целом. В ряде случаев репутация работника может иметь денежную оценку и учитываться в балансе юридического лица, если работодатель и работник достигли об этом соглашения (законодательные возможности для этого имеются). При соответствующей стоимостной оценке такая репутация может быть передана иным лицам в составе имущественного комплекса компании работодателя, либо быть объектом денежных сделок.

Деловая репутация может д елиться по нескольким критериям (рис.1).

деловая репутация

текущей (на стадии действия трудового договора)

J

в зависимости от среды

входящей (на стадии отбора кадров и заключения трудового договора)

исходящей (на стадии прекращени я трудового договора)

Рисунок 1 – Классификация деловой репутации

Каждый вид деловой репутации предполагает свое определение, учитывающее особенности содержания деловой репутации. Исходя из вышеприведенного анализа, под деловой репутацией работника следует понимать представление работодателя, сотрудника, иных связанных с ними лиц о профессионально важных и личностных качествах работника, врожденных и (или) сформированных на прежнем месте работы или учебы, сложившееся в результате оценки этих качеств, основанной на нормативно закрепленных и научно обоснованных методиках. Таким образом, понятие деловой репутации работника имеет два аспекта – внешний (объективный) и внутренний (субъективный). Внешний заключается в признании человека равноправным участником трудовых отношений, обладающим определенным набором профессионально важных и личностных качеств, которые он реализует в трудовом процессе. Внутренний аспект заключается, на наш взгляд, в способности сотрудника самому оценивать свои профессионально важные качества, соотносить личностную оценку с существующим мнением трудового коллектива и работодателя. С функциональной точки зрения деловая репутация как элемент трудовых отношений и рынка труда должна быть отграничена от таких смежных понятий, как коммерческая репутация, имидж, доброе имя, честь и достоинство, социальный престиж, деловые качества, профессионально важные качества, нематериальный актив, субъективное право, объект права. Наделяя того или иного работника правом на деловую репутацию (путем включения условия о дело вой репутации в трудовой и (или) коллективный договор), государство и работодатель должны обеспечивать систему гарантий, необходимую для ее защиты, предупреждения на нее посягательств, а также предусматривающую ответственность работодателя.

Но рассмотрим еще один вид деловой репутации, как отдельного идентифицируемого объекта бухгалтерского учета. Данное определение приводится в Международном стандарте финансовой отчетности IFRS 3 «Объединения бизнеса», который был принят Правлением по МСФО 31.03.2004. В данной отчетности дается определение деловой репутации: «Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны» [7]. Деловая репутация первоначально оценивается по себестоимости, которая равна превышению затрат на объединение бизнеса над долей организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств . Стоимость объединения бизнеса включает в себя: как уплаченные денежные средства или возмещения, полученные продавцом, так и затраты, относимые на приобретение услуг.

При определении деловой репутации важно произвести идентификацию активов, которые должны признаваться раздельно по состоянию на дату приобретения, обязательств (отток ресурсов, и справедливая стоимость) и условных обязательств.

При этом, если все перечисленное не соответствует установленным критериям, то это скажется на сумме, признаваемой в качестве деловой репутации. Покупатель, приобретая бизнес, платит не только за некоторый комплекс идентифицируемых активов, но и за человеческие ресурсы, клиентскую базу, торговую марку и иные подобные статьи, которые сложно бывает оценить и признать в качестве отдельного актива. Поэтому вывод делается в совокупности, что привод к понятию «деловая репутация».

Определение «деловой репутации» в России нашло отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее - ПБУ 14/2000). Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 [8].

Деловая репутация относится к объектам нематериальных активов, поэтому должна отражаться в финансовой отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится лишь в случае купли-продажи предприятия. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта в осуществляемой сделке. Существуют так же определенные условия для осуществления сделки (рис.2)

Рисунок 2 - Условия для совершения сделки

От видов активов и обязательств зависит порядок определения справедливой стоимости. Рассмотрим руководство по оценке справедливой стоимости по видам активов и обязательств в соответствии с IFRS3(табл. 1)

Таблица 1 – Руководство по оценке справедливой стоимости в соответствии с IFRS 3

Активы и обязательства	Справедливая стоимость
Финансовые инструменты, обращающиеся на рынке	Текущая рыночная стоимость
Долгосрочная дебиторская задолженность	Оценочные значения с учетом отношения цены к прибыли
Запасы готовой продукции и товаров	Дисконтированная сумма к получению, за вычетом затрат
Запасы незавершенного производства	Продажная цена готовой продукции за вычетом затрат на завершение, продажу и разумной нормы прибыли
Запасы сырья и материалов	Текущая восстановительная стоимость
Земельные участки и здания	Рыночная стоимость
Машины и оборудование	Рыночная стоимость, определяемая оценочным путем
Нематериальные активы	Рыночная стоимость при наличии активного рынка
Долгосрочные долги, начисления и платежи к погашению	Дисконтированная сумма к выплате в счет выполнения обязательств, определенная по соответствующим процентным ставкам

Стоит отметить, что российский и международный учет может значительно отличаться. Рассмотрим пример Компания М приобрела 55% акций компании Д за 10 000 $ в таблице 2.

Таблица 2 – Баланс компании и справедливая стоимость активов и обязательств

Статьи баланса	Балансовая стоимость	Справедливая стоимость
Земля и здания	10000	15000
Сырье и материалы	3000	2000
Дебиторская задолженность	3000	2000
Итого активов	16000	19000
Обязательства	2000	3000
Итого обязательств	2000	3000
Акционерный капитал	14000
Итого	16000

Деловая репутация, рассчитанная в соответствии с ПБУ 14/2000: 10 000 – 55% (16 000-2 000) = 2 300 долл. Деловая репутация, рассчитанная в соответствии с IFRS 3: 10 000 – 55% (19 000-3 000) = 1 200 долл. В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Данные расчеты организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Согласно IFRS 3 деловая репутация, приобретенная с помощью объединения бизнеса, не подлежит амортизации. Вместо этого организация-покупатель должна ежегодно тестировать ее на предмет обесценения. По сути это означает, что должны быть произведена оценка деловой репутации и выявлено ее обесценение (убыток). Тестирование на обесценение может производиться чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность ее обесценения. Наиболее сложным при проведении тестирования деловой репутации на предмет обесценения является определение ценности от использования. Ценность от использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств. Деловая репутация не производит потоки денежных средств отдельно от других активов или групп активов, но во многих случаях участвует в создании денежных потоков генерирующими единицами. Поэтому деловая репутация проверяется на обесценение на уровне единицы, генерирующей денежные средства, которая представляет собой наименьшую определяемую группу активов, обеспечивающую приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Деловая репутация, приобретенная в ходе объединения бизнеса, должна быть распределена между всеми единицами, генерирующими денежные средства (рис.3).

идентификация генерирующих единиц, между которыми распределяется деловая репутация

проверка генерирующих единиц на обесценение

распределение деловой репутации между этими единицами

признание убытка от обесценения (при наличии такового

Рисунок 3 – Факторы, генерирующие денежные средства

В стандарте IFRS 3 большое внимание уделяется информации в финансовой отчетности о деловой репутации организации. Важно обосновать появление деловой репутации. Для этого требуется раскрытие информации о суммах, признанных на дату приобретения для каждого класса активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, а также их балансовой стоимости, определенной непосредственно перед объединением; описать факторы, обусловившие такое значение стоимости, которое привело к признанию деловой репутации, необходимо описать каждый нематериальный актив, признанный отдельно от деловой репутации, а также разъяснить причины, в силу которых справедливая стоимость нематериальных активов не могла быть достоверно оценена. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить изменение балансовой стоимости деловой репутации в течение периода, организация должна раскрывать информацию о балансовой стоимости деловой репутации на начало и конец периода, показывая отдельно валовую сумму и накопленные убытки от обесценения на начало периода, а также информацию об убытках от обесценения, признанных в течение периода. При наличии отрицательной деловой репутации требуется описание характера и величины этой деловой репутации, признанной в отчете о прибылях и убытках, а также указать линейную статью в отчете о прибылях и убытках, в которой признана эта репутация.