Понятийные отличия в учете строительной отрасли в соответствии с МСФО и РСБУ

Автор: Камурзоев Ю.Д.

Статья в выпуске: 8 (8), 2017 года.

Бесплатный доступ

В статье выделены отличия в понятиях, связанных с формированием стоимости строительного объекта. Проведен сравнительный анализ положений по бухгалтерскому учету и международных стандартов финансовой отчетности с точки зрения формирования стоимости строительного объекта. Рассмотрены международные стандарты финансовой отчетности, применяемые строительными организациями.

Международные стандарты финансовой отчетности, себестоимость, расходы, строительный объект

Короткий адрес: https://sciup.org/140262941

IDR: 140262941

Текст научной статьи Понятийные отличия в учете строительной отрасли в соответствии с МСФО и РСБУ

Строительная сфера является одной из ключевых отраслей народного хозяйства. По степени развитости этой отрасли можно говорить о тенденциях развития экономики, ведь именно благодаря строительству в действие вводятся новые основные фонды, реконструируются и расширяются имеющиеся объекты. Для развития российского рынка строительной деятельности необходимо привлечение иностранных инвестиций. Одним из ключевых моментов успешной реализации данной задачи является ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

В настоящее время многие компании уже осуществляют «добровольный» переход на международные стандарты финансовой отчетности. Учитывая различия российских правил и международных в ведении учета, строительным компаниям придется столкнуться с некоторыми различиями в определениях. Данные различия представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Ключевые понятия в учете строительной компании в соответствии с МСФО и ПБУ

№	Нормативный акт	Определение
Понятие «себестоимость»¹
1.1	МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Себестоимость — это сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения. Себестоимость включает: — цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок и возмещений; — любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия; — предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода
1.2	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Определение «себестоимость» отсутствует. Первоначальной стоимостью основных средств признаются фактические затраты за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

¹ Зырянова Т.В., Манакова Е.В. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности в строительных организациях

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, и иные затраты, непосредственно связанные с созданием объекта

Понятие «расходы»

2.1

МСФО (IAS) 11

Затраты, непосредственно связанные с определенным договором, включают: (a) затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке; (b) стоимость материалов, использованных при строительстве;

(c) амортизацию основных средств, используемых при выполнении условий договора;
(d) затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее; (e) затраты на аренду основных средств;
(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
(g) предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантированного объема работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание;
(h) претензии третьих лиц.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, который не включается в выручку по договору, например дохода от продажи излишка материалов или выбытия основных средств по завершении

		договора. Затраты, которые могут быть отнесены к договорной деятельности в целом и могут быть распределены на отдельные договоры, включают: (a) страховые платежи; (b) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором; (c) накладные строительные расходы. Затраты, не увеличивающие стоимости строительного объекта, возмещение которых не предусмотрено договором: (a) управленческие затраты; (b) затраты по продаже; (c) затраты на исследования и разработки; (d) амортизация не используемых при выполнении определенного договора основных средств
2.2	ПБУ 2/2008	Расходы делятся на прямые и косвенные расходы по договору и расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору). Способ распределения косвенных расходов утверждается учетной политикой организации
Условия признания актива в качестве основного средства
3.1	МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»	Инвестиционная собственность признается в качестве актива при следующих условиях: — существует вероятность того, что в будущем данный актив принесет компании экономические выгоды; — стоимость актива можно надежно оценить
3.2	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Актив принимается к учету, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Исходя из данных представленных в таблице, можно сделать следующие выводы:

1)МСФО предусмотрен более широкий перечень затрат, которые формируют стоимость строительного объекта. Первоначальная стоимость формируется по фактическим затратам на приобретение, не включая затраты на ввод в эксплуатацию, убытки до выхода на проектные показатели (до полной сдачи объекта в аренду), сверхнормативные затраты.

Общие административные расходы, так же, как и затраты на ввод в эксплуатацию, не включаются в фактическую себестоимость.

Последующие затраты аналогично МСФО (IAS) 16 капитализируются лишь тогда, когда они увеличивают будущие экономические выгоды сверх нормативных показателей.

В МСФО (IAS) 16 определен примерный перечень прямых затрат, которые формируют стоимость инвестиционного имущества, и примеры затрат, которые не относятся к стоимости объекта основных средств.

В МСФО (IAS) 16 элементы себестоимости объектов основных средств расписаны более подробно, чем в ПБУ, с указанием примеров (включаемых в первоначальную стоимость затрат и не включаемых в первоначальную стоимость затрат).

2)в МСФО (IAS) 11 указан более подробный перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость строительного объекта, и также указаны затраты, не увеличивающие стоимости строительного объекта.

3)Компания самостоятельно разрабатывает критерии признания инвестиционной собственности, основываясь на определениях, данных в МСФО (IAS) 40. Затраты на повседневное обслуживание объекта недвижимости по МСФО (IAS) 40 не увеличивают балансовой стоимости инвестиционного имущества, а признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Таким образом, МСФО более регламентированы с точки зрения применения стандартов строительными организациями, что позволяет нескольким участникам строительного процесса придерживаться одних принципов формирования затрат строящегося объекта.

Список литературы Понятийные отличия в учете строительной отрасли в соответствии с МСФО и РСБУ

Зырянова Т.В., Манакова Е.В. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности в строительных организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012 г. № 47 (245)-
Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12 (210)

Статья научная