Poreska oslobođenja u sistemu poreza na dodatu vrednost Srbije kod uvoza dobara

Zakon o porezu na dodatu vrednost (“Slu`beni glasnik Srbije”, br. 84/2004, 86/2004 i 61/2005), poznaje tri oblika poreskih oslobo|enja u prometu dobara i usluga, i to:

• 1)    poreska oslobo|enja sa pravom na odbitak prethodnog poreza (~l. 24);

• 2)    poreska oslobo|enja bez prava na odbitak prethodnog poreza (~l. 25), i 3) poreska oslobo|enja vezano za uvoz odre|enih dobara (~l. 26).

Ina~e, sam pojam poreskog oslobo|enja ~esto se u praksi tuma~i kao promet dobara i usluga koji nije u sistemu PDV-a, odnosno kao promet dobara i usluga koji podle`e oporezivanju, ali je stopa poreza 0%. Iz svih ovih razloga su i u obrascu PPPDV (poreska prijava poreza na dodatu vrednost - mese~na, odnosno tro-mese~na) su predvi|ena polja u koja se unose podaci o ovakvom prometu.

Dakle, za na{ sistem poreza na dodatu vrednost mo`e se slobodno re}i da ne poznaje veliki broj “ potpunih ” poreskih oslobo|enja. Ovo iz tog razloga {to se pod potpunim poreskim oslobo|enjem smatraju ne samo ona oslobo|enja na koja se ne obra~unava porez na dodatu vrednost, ve} i ona oslobo|enja na koja proda-vac ima pravo na odbitak prethodno pla}enog poreza na dodatu vrednost, jer se poresko oslobo|enje u ovom slu~aju prakti~no svodi na “ nulto ” oporezivanje. Prema tome, prakti~no i stvarno proizlazi da je u na{em sistemu poreza na do-datu vrednost samo izvoz dobara potpuno oslobo|en od pla}anja PDV-a, odnosno to je promet dobara definisan u ~lanu 24. ovog zakona .

Me|utim, kada se radi o poreskim obveznicima koji su oslobo|eni obra~una-vanja i pla}anja poreza na dodatu vrednost na osnovu ~lana 25. Zakona o porezu na dodatu vrednost , za njih se u praksi ~esto ka`e da su “ formalno oslobo|e-ni, a stvarno pogo|eni ”, {to prakti~no zna~i da su poreza oslobo|eni oni koji su obra~unali i to samo na svoj deo dodate vrednosti, ali da pri tome na svoje nabavke nemaju pravo na odbitak prethodnog poreza . Prakti~no, ovo zna~i da ovi poreski obveznici po{to sve nabavke mogu da nabavljaju samo sa pla}enim PDV-om, da se za njih ne mo`e govoriti da su u sistemu “ poreskog oslobo|enja ”, i da se ovde fakti~ki i ne mo`e govoriti o nekom poreskom oslobo|enju. U slu~a-ju da se bave prometom dobara ili vr{enjem usluga koji podle`u oporezivanju, onda imaju i pravo na odbitak prethodnog poreza, ali srazmerno izvr{enom oporezivom prometu .

Poreska oslobo|enja kod uvoza odre|enih dobara

Prema odredbama ~lana 3. stav 1. ta~ka 2) Zakona o PDV, predmet oporezivanja je i svaki uvoz dobara u Republiku Srbiju, kao {to je to slu~aj i sa svakim prometom dobara i usluga na teritoriji Republike Srbije koji se vr{i uz naknadu u okviru obavljanja delatnosti, a od strane poreskih obveznika.

Me|utim, odre|eni prometi dobara i pru`anje usluga oslobo|eni su PDV sa pravom ili bez prava na odbitak prethodnog poreza (~l. 24. i 25. Zakona).

Kada se radi o uvozu dobara, u na~elu uvoz uvek podle`e PDV-u, osim u od-re|enim slu~ajevima koji su decidno propisani ~lanom 26. ovog zakona.

U skladu sa ~lanom 26. Zakona, PDV se do stupanja na snagu izmena i dopuna Zakona (tj. do 26. jula 2005. godine) NIJE pla}ao pri uvozu slede}ih dobara:

• 1)    ~iji promet je u skladu sa ~lanom 24. stav 1. ta~. 5), 10), 11) i 13) - 16) i ~lanom 25. stav 1. ta~. 1) i 2) i stav 2. ta~. 5) i 10) Zakona, oslobo|en PDV;

• 2)    koja se, u okviru carinskog postupka, privremeno uvoze i ponovo izvoze, kao i stavljaju u carinski postupak aktivnog oplemenjivanja sa sistemom odlaganja;

• 3)    koja se, u okviru carinskog postupka, privremeno izvoze i u nepromenje-nom stanju ponovo uvoze;

• 4)    za koja je, u okviru carinskog postupka, odobren postupak prerade pod carinskom kontrolom;

• 5)    u okviru carinskog postupka, nad tranzitom robe;

• 6)    za koja je, u okviru carinskog postupka, odobren postupak carinskog skla-di{tenja;

• 7)    za koja je u skladu sa ~lanom 192. ta~. 1) - 10) i ~lanom 193. stav 1. ta~-ka 6) Carinskog zakona (“Slu`beni glasnik RS”, broj 73/03), propisano oslobo|enje od carine.

Me|utim, zbog nastalih izmena i dopuna Zakona o porezu na dodatu vred-nost (“Slu`beni glasnik Srbije”, br. 61/2005), od 26. jula 2005. godine, pro{ire-njem ta~ke 1) stava 1. i uvo|enjem tri nove ta~ke u stavu 1. (1a, 1b i 1v) PDV se ne pla}a ni prilikom uvoza dobara:

• -    koji se vr{i u skladu sa ta~kom 16a. ~lana 24. (uvoz koji se vr{i po ugovoru o donaciji ...);

• -    koji se vr{i u skladu sa ta~kom 16b. ~lana 24. (uvoz koji se vr{i po ugovoru o kreditu i zajmu ....);

• 1a) - uvoz koji se vr{i na osnovu ugovora o donaciji, odnosno kao humanitarna pomo};

• 1b) - uvoz dobara koja su izvezena, a koja se u Republiku vra}aju neprodata ili zato {to ne odgovaraju obavezama koje proisti~u iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su bila izvezena;

• 1v) - uvoz dobara koja se, u okviru carinskog postupka, unose u slobodne carinske prodavnice.

Uvoz odre|enih dobara iz ~lana 24. Zakona o porezu na dodatu vrednost

^lanom 24. Zakona, propisana su poreska oslobo|enja za promet dobara i usluga koji se obavlja na teritoriji Srbije, a koji ne podle`e PDV, s tim {to lice koje vr{i taj promet ima pravo na odbitak prethodnog poreza, dok za promet po ~lanu 25. tako|e ima poresko oslobo|ene, ali bez prava na odbitak prethodnog poreza.

U skladu sa tim, kada se radi o uvoz dobara iz ~lana 24. stav 1. ta~. 5), 10), 11) i 13) - 16) i ~lana 25. stav 1. ta~. 1) i 2) i stav 2. ta~. 5) i 10) lice koje ih uvozi ima pravo na poresko oslobo|enje, uz napomenu da je izmenama zakona regu-lisano da PDV ne podle`e ni uvoz dobara koji se vr{i u skladu sa novouvedenim ta~. 16a. i 16b. ~lana 24. Zakona.

Prema tome, PDV se ne pla}a na uvoz :

• -    unos dobara u slobodnu zonu, osim dobara za krajnju potro{nju u slobodnoj zoni;

• -    isporuke letelica, servisiranje, popravke, odr`avanje, ~arterisanje i iznajmljivanje letelica, koje se prete`no koriste uz naknadu u me|unarodnom va-zdu{nom saobra}aju, kao i isporuke, iznajmljivanje, popravke i odr`avanje dobara namenjenih opremanju tih letelica, kao i promet dobara i usluga namenjenih neposrednim potrebama ovih letelica;

• -    isporuke brodova, servisiranje, popravke, odr`avanje i iznajmljivanje brodova, koji se prete`no koriste uz naknadu u me|unarodnom re~nom saobra-}aju, kao i isporuke, iznajmljivanje, popravke i odr`avanje dobara name-njenih opremanju tih brodova kao i promet dobara i usluga namenjenih neposrednim potrebama ovih brodova;

• -    isporuke zlata Narodnoj banci Srbije;

• -    dobra i usluge namenjene za: slu`bene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavni{tava, me|unarodnih organizacija, ako je to predvi|eno me|una-rodnim ugovorom i li~ne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavni{tava, uklju~uju}i i ~lanove njihovih porodica, kao i li~ne potrebe stranog osoblja me|unarodnih organizacija, uklju~uju}i ~lanove njihovih porodica, ako je to predvi|eno me|unarodnim ugovorom;

• -    koji se vr{i u skladu sa ugovorom o donaciji zaklju~enim sa dr`avnom zajednicom SCG, odnosno Republikom, a tim ugovorom je predvi|eno da se iz do-bijenih nov~anih sredstava ne}e pla}ati tro{kovi poreza - ta~. 16a. ~l. 24.;

• -    koji se vr{i u skladu sa ugovorima o kreditu, odnosno zajmu, zaklju~enim izme|u dr`avne zajednice Srbija i Crna Gora, odnosno Republike i me|u-narodne finansijske organizacije, odnosno druge dr`ave, kao i izme|u tre-}e strane i me|unarodne finansijske organizacije, odnosno druge dr`ave u kojem se Republika Srbija pojavljuje kao garant, odnosno kontragarant, ako je tim ugovorima predvi|eno da se iz dobijenih nov~anih sredstava ne-}e pla}ati tro{kovi poreza - ta~ka 16b. ~lana 24.;

kao ni na uvoz iz ~lana 25. Zakona, i to:

• -    poslovanja i posredovanja u poslovanju zakonskim sredstvima pla}anja, osim papirnog i kovanog novca koji se ne koristi kao zakonsko sredstvo pla-}anja ili ima numizmati~ku vrednost;

• -    poslovanja i posredovanja u poslovanju akcijama, udelima u dru{tvima i udru`enjima, obveznicama i drugim hartijama od vrednosti, osim poslovanja koje se odnosi na ~uvanje i upravljanje hartijama od vrednosti;

• -    poslovanja i posredovanja u poslovanju depozitima, teku}im i `iro-ra~uni-ma, nalozima za pla}anje, kao i platnim prometom i doznakama;

• -    ljudskih organa, tkiva, telesnih te~nosti i }elija, krvi i maj~inog mleka.

Uvoz dobara po osnovu donacija i humanitarne pomo}i

Dopunom ~lana 26. stav 1. ta~kom 1a), poresko oslobo|enje za uvoz dobara pro{ireno je pa se od 26. jula 2005. godine PDV ne pla}a ni kod:

• -    uvoza dobara po osnovu donacija i humanitarne pomo}i.

(Ina~e, do 25. jula 2005. godine na uvoz dobara po osnovu donacija ili humanitarne pomo}i, primaoci dobara, tj. uvoznici su bili u obavezi da plate PDV koji im je obra~unavao carinski organ, tako da primalac donacije od 26. jula 2005. godine, nije poreski du`nik).

Novouvedeno poresko oslobo|enje odnosi se na donacije i humanitarnu po-mo} koja se sprovodi u skladu sa odredbama Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i (“Slu`beni list SRJ”, br. 53/01, 61/01 i 36/02). Prema tome, donacije ili humanitarnu pomo} mogu primati :

• -    dr`avni organi i jedinice lokalne samouprave,

• -    javna preduze}a i javne ustanove,

• -    druge organizacije i zajednice koje ne ostvaruju dobit,

• -    kao i doma}e i strane humanitarne organizacije.

Predmet donacije i humanitarne pomo}i mo`e biti roba (osim duvana i du-vanskih prera|evina, alkoholnih pi}a i putni~kih automobila), zatim usluge, novac, hartije od vrednosti, imovinska i druga prava.

Ukoliko donaciju prima dobitno preduze}e ili preduzetnik ili pak fizi~ko lice, ista podle`e obavezi obra~una PDV, odnosno carinski organ je du`an da obra-~una PDV kada se radi o uvozu dobara, a primalac donacije je poreski du`nik u smislu ~lana 10. Zakona o porezu na dodatu vrednost.

Odredbom ~lana 3. Zakona o porezu na dodatu vrednost, propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pru`anje usluga koje poreski obveznik izvr{i u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.

Saglasno odredbi ~lana 7. Zakona, uvoz je svaki unos dobara u carinsko pod-ru~je Republike.

Prema odredbi ~lana 26. ta~ka 1a) Zakona, PDV se ne pla}a na uvoz dobara koja se uvoze na osnovu ugovora o donaciji, odnosno kao humanitarna pomo}.

Prema odredbi ~lana 1. stav 1. i ~lana 2. Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i (“Sl. list SRJ”, br. 53/2001, 61/2001 i 36/2002), dr`avni organi, jedinice lokalne samouprave, javna preduze}a, javne ustanove, druge organizacije i zajednice koje ne ostvaruju dobit, kao i doma}e i strane humanitarne organizacije mogu primati donacije i humanitarnu pomo}, a predmet donacije i humanitarna pomo}, mogu biti u robi, osim duvana i duvanskih prera|evina, alkoholnih pi}a i putni~kih automobila, uslugama, novcu, hartijama od vrednosti, imovinskim i drugim pravima.

Odredbom ~lana 3. Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i propisano je, izme|u ostalog, da je uvoz robe, koja se kupuje iz sredstava dobijenih od donacije, slobodan.

Saglasno odredbi ~lana 4. Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i, uvoz robe po osnovu donacije i humanitarne pomo}i mo`e se vr{iti ako roba ispunjava uslove propisane za stavljanje u promet, odnosno upotrebu na doma}em tr`i{tu.

PDV se ne pla}a, ako se uvoz u svemu vr{i prema odredbama Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i. Utvr|ivanje da li se ovaj uvoz vr{i u skladu sa 20

navedenim zakonom, utvr|uje nadle`ni carinski organ, posebno uzimaju}i u obzir ~injenicu da se iz sredstava donacije finansira deo vrednosti tri polovna kamiona.

U skladu sa ~lanom 2. Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i, donacije i humanitarna pomo} mogu biti u robi, osim duvana i duvanskih prera|evina, alkoholnih pi}a i putni~kih automobila, uslugama, novcu, hartijama od vrednosti, imovinskim i drugim pravima.

^lanom 6. Zakona, propisani su uslovi koje primalac donacije mora da ispunjava kako bi roba koja je predmet donacije bila oslobo|ena pla}anja uvoznih da-`bina. U tu svrhu uz zahtev za oslobo|enje carinarnici se izme|u ostalog prila`e i izjava donatora iz koje se vidi da se roba pla}a iz sredstava prikupljenih po osnovu donacije, iz ~ega proizilazi da celokupna vrednost robe koja se uvozi po ovom osnovu mora biti pokrivena sredstvima iz donacije.

Na robu u ~ijoj nabavci sredstva donacije u~estuju delimi~no u vrednosti robe, dok se ostatak vrednosti robe pla}a iz sopstvenih sredstava, ne mogu se prime-niti odredbe gore pomenutog zakona koje se odnose na oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bina. Ovo stoga {to nigde u Zakonu ne stoji odredba kojom se ovakav postupak “delimi~ne” donacije propisuje.

Ukazujemo da gore pomenuto nije u skladu ni sa odredbama ~l. 46. - 62. Carinskog zakona (“Sl. glasnik RS”, br. 73/2003 i 62/2005), koji se odnose na odre-|ivanje carinske vrednosti robe kao carinske osnovice za obra~un uvoznih da`bi-na, kojima nije predvi|ena mogu}nost da se carinska osnovica umanjuje za iznos koji predstavlja osnovicu za oslobo|enje od pla}anja carine.

(Ministarstvo finansija Srbije, br. 413-00-2359/05 od 30. IX 2005. godine)

Uvoz dobara koja su izvezena pa se vra}aju u zemlju kao neprodata ili neodgovaraju}a

Dopunom ~lana 26. stava 1. ta~kom 1b) Zakona o PDV, poresko oslobo|enje kod uvoza dobara pro{ireno je tako da se sada PDV ne pla}a na:

• -    dobra koja su izvezena a koja se potom vra}aju u zemlju kao neprodata ili neodgovaraju}a.

Novo poresko oslobo|enje vezano je za dobra koja su izvezena, a koja se u Republiku Srbiju vra}aju neprodata ili zato {to ne odgovaraju obavezama koje pro-isti~u iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su bila izvezena.

Ovo poresko oslobo|enje je ustanovljeno, jer je i praksa pokazala neophodnost takvog oslobo|enja, obzirom da se i ne radi o novom uvozu dobara, ve} o vra-}anju istih jer ne zadovoljavaju zahtevane kriterijume kupca.

Posebnim podzakonskim aktom nisu utvr|eni posebni uslovi koje obveznik mora da ispuni za ostvarenje ovog poreskog oslobo|enja, jer se isto sprovodi u skladu sa carinskim propisima.

Naime, prema ~lanu 18. stav (2) ta~ka 2) Carinskog zakona (“Sl. glasnik RS”, br. 73/03 i 61/05), pla}anju uvoznih da`bina ne podle`e: izvezena doma}a roba koja se u zemlju vra}a neprodata ili se vra}a zato {to ne odgovara obavezama koje proizilaze iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kog je bila izvezena.

Prema odredbama ~l. 197. Carinskog zakona, na ovu robu koja se u roku od dve godine vra}a u carinsko podru~je i stavlja u slobodan promet, ne pla}aju se uvozne da`bine. Pri tome, ovaj rok carinski organ mo`e produ`iti, na zahtev de- klaranta, ako za to postoje opravdani razlozi. Tako|e, shodno ~l. 198. za robu koja se ponovo uvozi u istom stanju u kojem je izvezena, uvozne da`bine ne pla}a-ju se u skladu sa odredbama ~l. 197.

Dakle, obzirom da se ne obra~unava carina jer se taj promet ne smatra novim uvozom, izmenom Zakona o PDV izvr{eno je usagla{avanje ova dva zakona.

U mi{ljenju Ministarstva finansija RS, br. 413-00-01407/2005-04 od 25. avgusta 2005. godine, stoji:

“Odredbom ~l. 3. Zakona o PDV, propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pru`anje usluga koje poreski obveznik izvr{i u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku, pri ~e-mu se uvozom, u smislu ovog zakona, smatra svaki unos dobara u carinsko pod-ru~je Republike.

Poreska oslobo|enja kod uvoza dobara propisana su odredbama ~lana 26. Zakona, kojim je posle izmena ovog zakona koje su stupile na snagu 26. VII 2005. godine, poresko oslobo|enje pri uvozu dobara pro{ireno, izme|u ostalog, na dobra koja su izvezena, a koja se u Republiku vra}aju neprodata ili zato {to ne odgovaraju obavezama koje proisti~u iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su izvezena.

U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, na dobra koja se uvoze u Republiku, a koja su bila prethodno izvezena, pa se usled reklamacije od strane ino-partnera vra}aju prodavcu, pri ~emu je bio izvr{en kona~an izvoz dobara, a ne privremeni, PDV se obra~unavao i pla}ao do 26. VII 2005. godine, kada je stupio na snagu Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezu na dodatu vrednost (“Sl. glasnik RS”, broj 61/2005).

Odredbama ~lana 11. stav 2. ta~ka 1b. navedenog zakona je pro{iren ~lan 26. Zakona, tako {to je, izme|u ostalog, propisano da se PDV ne pla}a na uvoz dobara koja su izvezena, a koja se u Republiku Srbiju vra}aju neprodata ili zato {to ne odgovaraju obavezama koje proisti~u iz ugovora, odnosno poslovnog odnosa na osnovu kojeg su bila izvezena”.

Uvoz dobara koja se unose u slobodne carinske prodavnice

Dopunom ovog zakona u ~lanu 26. stav 1. novom ta~kom 1v) od 26. jula 2005. godine, utvr|eno je poresko oslobo|enje i za:

• -    uvoz dobara koja se, u okviru carinskog postupka, unose u slobodne carinske prodavnice.

Odredbama ~lana 187a. Carinskog zakona (“Slu`beni glasnik RS”, br. 73/03 i 61/05), propisano da se slobodne carinske prodavnice (u daljem tekstu: SPC) mogu otvarati na vazduhoplovnim pristani{tima otvorenim za me|unarodni saobra}aj za prodaju robe putnicima koji odlaze u inostranstvo i putnicima u prevozu preko carinskog podru~ja i to posle sprovedene carinske kontrole.

Prema tome, u skladu sa izmenom Zakona o PDV, tj. sa dopunom ~l. 24. novom ta~kom 6a. koja propisuje poresko oslobo|enje za otpremanje dobara u SCP kao i za isporuku iz SCP-a, ovom dopunom u ~l. 26. ustanovljeno je oslobo|enje od PDV i za dobra koja se uvoze radi snabdevanja SCP, a u okviru carinskog postupanja.

Prema odredbama ~lana 194. stav 1. ta~ka 5) roba koja se prodaje u slobodnim carinskim prodavnicama na vazduhoplovnim pristani{tima, ne podle`e carinskim da`binama, {to zna~i da se smatra izvozom.

Privremeni uvoz radi aktivnog oplemenjivanja sa sistemom odlaganja i ponovni izvoz

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 2) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a na uvoz:

• -    dobara koja se, u okviru carinskog postupka, privremeno uvoze i ponovo izvoze , kao i stavljaju u

• -    carinski postupak aktivnog oplemenjivanja sa sistemom odlaganja .

Postupak privremenog uvoza

Odredbama ~l. 160-167. Carinskog zakona (“Sl. glasnik RS”, br. 73/03 i 61/05), regulisan je postupak privremenog uvoza dobara.

Prema odredbama ~lana 160. Carinskog zakona, postupku privremenog uvoza carinski organ odobrava (na pisani zahtev lica koje upotrebljava robu ili orga-nizuje da se ona upotrebi) upotrebu u carinskom podru~ju strane robe namenjene ponovnom izvozu, u neizmenjenom stanju, osim uobi~ajenog smanjenja vrednosti zbog upotrebe, uz potpuno ili delimi~no oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bina i bez primene mera komercijalne politike. Postupak privremenog uvoza carinski organ odobrava ako se mo`e utvrditi istovetnost uvezene robe. On i odre|uje rok u kome se uvezena roba mora ponovno izvesti ili se mora odobriti novo, carinski dozvoljeno postupanje ili upotreba te robe, pri ~emu ovaj rok mora biti dovoljan za postizanje svrhe privremenog uvoza (~lan 163. Carinskog zakona).

Prema odredbama ~l. 165. istog zakona, iznos uvoznih da`bina koje se delimi~-no pla}aju na privremeno uvezenu robu, utvr|uju se u visini od 3% od iznosa uvoznih da`bina koje bi se platile za robu kada bi se ona stavila u slobodan promet, na dan pri-hvatanja deklaracije za privremeni uvoz, za svaki mesec ili deo meseca za vreme dok je roba privremeno uvezena. Pri tome, ukupan iznos uvoznih da`bina ne mo`e biti vi-{i od iznosa koji bi se platio ako bi se roba stavila u slobodan promet na dan kad je stavljena u postupak privremenog uvoza, s tim da u taj iznos ne ulaze kamate.

Ako se privremeno uvezena dobra stave u promet, tada }e carinski organ ob-ra~unati carinu i PDV. Osnovica je carinska vrednost robe u vreme odobravanja njenog privremenog uvoza. U vezi sa ovim ukazuje se i na slede}i stav Uprave carina - Akt UC-a 01/3 broj D-17867/1 od 11.11.2005. godine, a koji glasi:

“Odredbom ~lana 19. stav 1. ta~ka 5. Carinskog zakona (“Sl. glasnik RS”, br. 73/03 i 61/05), propisano je da se za robu koja je bila privremeno uvezena u carinsko podru~je, iznos uvoznih da`bina utvr|uje prema stanju robe u skladu sa propisima koji va`e na dan prihvatanja deklaracije za kona~no carinjenje, odnosno na dan dono{enja odluke o obra~unu i naplati.

Imaju}i u vidu napred navedeno, u konkretnom slu~aju kona~nog carinjenja privremeno uvezene robe, primenjuju se propisi koji va`e na dan prihvatanja deklaracije za kona~no carinjenje, a od 1. I 2005. godine i odredbe Zakona o PDV.

Odredbom ~lana 166. stav 4. Carinskog zakona, propisano je da ako se roba stavljena u postupak privremenog uvoza stavlja u slobodan promet, nosilac odobrenja du`an je da plati kompenzatornu kamatu na iznos utvr|enog carinskog duga za period od dana prihvatanja deklaracije za privremeni uvoz do dana stavljanja u slobodan promet, po stopi koju odre|uje Vlada.

U slu~aju kona~nog carinjenja privremeno uvezene robe potrebno je obra~u-nati i kompenzatornu kamatu, kako je to propisano citiranim ~lanom Carinskog zakona, za period od dana prihvatanja deklaracije za privremeni uvoz robe do dana stavljanja u slobodan promet predmetne robe”.

Postupak aktivnog oplemenjivanja

Odredbama ~l. 139. do 152. Carinskog zakona, definisan je postupak aktivnog oplemenjivanja. Postupak aktivnog oplemenjivanja u carinskom podru~ju obuhvata primenu jednog ili vi{e procesa oplemenjivanja, i to za:

• -    carinsku robu, za koju se ne pla}a carina niti podle`e merama komercijalne politike, a namenjena je ponovnom izvozu u obliku dobijenih proizvoda (sistem odlaganja).

Postoji i sistem povra}aja, ali on nije oslobo|en PDV - u skladu sa Zakonom o PDV, jer je po ovoj ta~ki oslobo|eno aktivno oplemenjivanje sa sistemom odlaganja.

Proces oplemenjivanja podrazumeva: obradu robe, uklju~uju}i njenu monta-`u, sklapanje i ugradnju u drugu robu, opravka robe, uklju~uju}i njenu restauraciju i dovo|enje u ispravno stanje, kao i upotreba odre|ene robe koja nije sadr`ana u dobijenim proizvodima, ali koja omogu}ava ili olak{ava proizvodnju dobijenih proizvoda, ~ak i ako je u potpunosti ili delimi~no iskori{}ena u proizvodnji.

^lanom 142. Carinskog zakona je propisan rok i postupak kada se dobra moraju ponovo izvesti.

Carinski organ utvr|uje i normativ za proizvode dobijene iz odre|ene koli~i-ne uvozne robe u postupku aktivnog oplemenjivanja, odnosno kad je to mogu}e, metod za utvr|ivanje normativa.

Dobijeni proizvodi i roba u nepromenjenom stanju moraju se ponovno izvesti (~lan 144.).

Dakle, kada se radi o uvozu dobara koja se, u okviru carinskog postupka, privremeno uvoze i ponovo izvoze, kao i kada se stavljaju u carinski postupak aktivnog oplemenjivanja sa sistemom odlaganja, PDV se ne obra~unava.

Privremeni izvoz i ponovni uvoz dobara u nepromenjenom stanju

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 3) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a na uvoz:

• -    dobara koja se, u okviru carinskog postupka, privremeno izvoze i u ne-promenjenom stanju ponovo uvoze.

Prema odredbi ~lana 182. ta~ka (6) Carinskog zakona, kada se roba privremeno izvozi sa namerom da se ponovo uveze u nepromenjenom stanju, shodno se primenjuju odredbe ovog zakona kojim je ure|en postupak privremenog uvoza , odnosno shodno se primenjuju odredbe ~l. 160. do 166. ovog zakona.

Dakle, PDV se ne pla}a na uvoz dobara, koja se u okviru carinskog postupka privremeno izvoze i u nepromenjenom stanju ponovo uvoze.

Uvoz dobara za koja je odobren postupak prerade pod carinskom kontrolom

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 4) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a na uvoz dobara:

• -    za koja je, u okviru carinskog postupka, odobren postupak prerade pod carinskom kontrolom.

Odredbama ~l. 153. do 159. Carinskog zakona, propisan je postupak prerade pod carinskom kontrolom. U postupku prerade pod carinskom kontrolom odobrava se upotreba strane robe na carinskom podru~ju, radi prerade kojom se menja njena priroda ili stanje. Na robu koja se prera|uje pod carinskom kontrolom ne pla}aju se uvozne da`bine niti se primenjuju mere komercijalne politike, ako nije druk~ije utvr|eno Carinskim zakonom.

Proizvodi iz stava 1. ~lana 153. Carinskog zakona, smatraju se prera|enim proizvodima i mogu se staviti u slobodan promet, uz obra~un uvoznih da`bina po stopi koja je za njih utvr|ena pri ~emu se obra~unava i PDV.

Vlada je Uredbom o carinski dozvoljenom postupanju sa carinskom robom, pu{tanju carinske robe i naplati carinskog duga , propisala uslove za odobravanje postupka prerade pod carinskom kontrolom.

Prema odredbama ~lana 156. Carinskog zakona, odobrenje za preradu pod carinskom kontrolom daje se:

• -    licima koja imaju sedi{te ili prebivali{te u Srbiji;

• -    ako se uvozna roba mo`e prepoznati u prera|enim proizvodima;

• -    ako nije ekonomski opravdano da se proizvod od prera|ene robe vrati u prvobitno stanje;

• -    ako se preradom pod carinskom kontrolom ne izbegava primena pravila o utvr|ivanju porekla robe ili koli~inska ograni~enja koja se odnose na uvoz robe koja je dobijena preradom.

U postupku prerade pod carinskom kontrolom, Carinski organ odre|uje rok u kome se dobijeni proizvodi moraju izvesti ili se moraju ponovno izvesti, odnosno u kome se mora zahtevati drugi carinski dozvoljen postupak ili upotreba. Prilikom odre|ivanja roka uzima se u obzir vreme potrebno za obavljanje aktivnog oplemenjivanja i otpremu dobijenih proizvoda. Ina~e, ovaj rok carinski organ mo-`e produ`iti na osnovu blagovremenog i opravdanog zahteva nosioca odobrenja, s tim da ukupan rok ne mo`e biti du`i od 12 meseci.

Uvoz dobara u okviru carinskog postupka nad tranzitom robe

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 5) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a na:

• -    uvoz dobara u okviru carinskog postupka nad tranzitom robe.

Odredbama ~l. 118. do 125. Carinskog zakona, regulisan je postupak tranzita robe.

Postupak tranzita je, shodno ~lanu 118. kretanje robe pod carinskim nadzorom izme|u dva mesta unutar carinskog podru~ja, i to:

• -    strane robe koja pri tome ne podle`e naplati uvoznih i drugih da`bina ili merama komercijalne politike;

• -    doma}e robe namenjene izvozu za koju je postupak izvoznog carinjenja sproveden u carinarnici u unutra{njosti zemlje;

• -    u okviru postupka tranzita.

Kretanje robe mo`e biti:

• -    na osnovu TIR karneta, pod uslovom da to kretanje:

Postupak tranzita mo`e se odobriti za robu ~iji uvoz nije zabranjen.

Lice koje je preuzelo odgovornost za robu u postupku tranzita odgovorno je za:

Doma}a roba u postupku tranzita mo`e se kretati iz jednog mesta u drugo u carinskom podru~ju, sa prelaskom preko teritorije druge dr`ave, bez promene njenog carinskog statusa, ako:

• -    je takva mogu}nost predvi|ena me|unarodnim ugovorom;

• -    na osnovu TIR karneta;

• -    na osnovu ATA karneta koji se koristi kao tranzitni dokument;

• -    po{tom, uklju~uju}i i po{tanske pakete.

Uredbom o carinski dozvoljenom postupanju sa carinskom robom, pu{tanju carinske robe i naplati carinskog duga, propisani su uslovi za tranzit robe bez spro-vo|enja carinskog postupka iz jednog mesta u drugo u carinskom podru~ju, sa prelaskom preko teritorije druge dr`ave.

Uvoz dobara za koja je odobren postupak carinskog skladi{tenja

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 6) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a na:

• -    uvoz dobara za koja je, u okviru carinskog postupka, odobren postupak carinskog skladi{ta.

Odredbama ~l. 126. do 138. Carinskog zakona, propisan je postupak carinskog skladi{tenja dobara.

Postupak carinskog skladi{tenja mo`e se odobriti za sme{taj u carinsko skla-di{te:

• -    strane robe , koja u tom slu~aju ne podle`e pla}anju uvoznih da`bina i me-rama komercijalne politike;

• -    doma}e robe namenjene izvozu... (ova norma sa aspekta PDV ovde nije bitna, jer se radi o uvozu, a ne o izvozu dobara).

Carinsko skladi{te je mesto gde se roba mo`e smestiti u skladu sa propisanim uslovima, koje odobri carinski organ i koje je pod carinskim nadzorom.

Vlada propisuje slu~ajeve u kojima se roba koja nije sme{tena u carinsko skladi{te, mo`e staviti u postupak carinskog skladi{tenja.

Carinsko skladi{te mo`e biti javno skladi{te (u kome lice mo`e skladi{titi robu) ili privatno skladi{te (namenjeno skladi{tenju robe dr`aoca skladi{ta).

Dr`alac skladi{ta je lice kome je carinarnica odobrila da upravlja carinskim skladi{tem i du`an je, pored ostalog, da vodi evidenciju o robi koja se nalazi u postupku carinskog skladi{tenja na na~in koji odobri carinski organ.

Korisnik skladi{ta je lice koje je prema deklaraciji obavezno da stavi robu u postupak carinskog skladi{tenja ili lice na koje su prava i obaveze tog lica prenete.

Roba koja je predmet postupka carinskog skladi{tenja mora se evidentirati ~im se unese u carinsko skladi{te.

Dr`anje robe u postupku carinskog skladi{tenja nije vremenski ograni~eno.

Ako je za uvoznu robu u postupku carinskog skladi{tenja nastao carinski dug, tro{kovi skladi{tenja i odr`avanja robe koji nastanu za vreme skladi{tenja ne ura~unavaju se u carinsku vrednost robe, pod uslovom da su ti tro{kovi prikazani odvojeno od stvarno pla}ene cene, odnosno cene koju treba platiti za tu robu.

Kada se uvozna roba stavlja u slobodan promet na osnovu knjigovodstvenih isprava, prihvata se vrsta, carinska vrednost i koli~ina robe u trenutku stavljanja robe u postupak carinskog skladi{tenja, osim ako deklarant zahteva da se prihvati carinska vrednost utvr|ena u trenutku nastanka carinskog duga.

Uvoz dobara za koja je predvi|eno oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bina u skladu sa ~lanom 192. Carinskog zakona

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 7) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se do 26. jula 2005. godine, nije pla}ao na uvoz:

• -    dobara za koja je predvi|eno oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bi-na u skladu sa ~lanom 192. ta~. 1) - 10) Carinskog zakona.

Dakle, ovo poresko oslobo|enje odnosi se na uvoz dobara koji vr{e fizi~ka lica u skladu sa ~lanom 192. ta~. 1) do 10) Carinskog zakona, odnosno na:

• 1)    putnike koji dolaze iz inostranstva - na predmete koji slu`e njihovim li~nim potrebama za vreme putovanja (li~ni prtljag), nezavisno od toga da li ih nose sa sobom ili su ih dali na prevoz vozaru;

• 2)    doma}e putnike, pored predmeta li~nog prtljaga - na predmete koje unose iz inostranstva, ako nisu namenjeni preprodaji;

• 3)    strane dr`avljane koji su dobili dr`avljanstvo i strane dr`avljane koji su dobili azil , odnosno odobrenje za stalno nastanjenje u Srbiji - na predmete za svoje doma}instvo, osim na putni~ka motorna vozila;

• 4)    doma}e i strane dr`avljane - na predmete koje prime iz inostranstva u po{iljkama;

• 5)    doma}e i strane dr`avljane - na lekove , za li~nu upotrebu koje primaju iz inostranstva u po{iljkama;

• 6)    doma}e dr`avljane i stalno nastanjene strane dr`avljane - na predmete nasle|ene u inostranstvu;

• 7)    doma}e dr`avljane, stalno nastanjene strane dr`avljane, preduze}a, zajednice i druge organizacije - na odlikovanja, medalje, sportske trofeje, i druge predmete koje dobijaju u inostranstvu na takmi~enjima, izlo-`bama i priredbama od me|unarodnog zna~aja;

• 8)    nau~nike, knji`evnike i umetnike - na sopstvena dela koja unose iz ino-stranstva;

• 9)    doma}e dr`avljane koji `ive u pograni~nom pojasu - na proizvode zemljoradnje, sto~arstva, ribarstva, p~elarstva i {umarstva dobijene sa svo-

• jih imanja koja se nalaze u pograni~nom pojasu susedne dr`ave, kao i na priplod i ostale proizvode dobijene od stoke koja se zbog poljskih radova, ispa{a ili zimovanja nalazi na tim imanjima;

• 11)    invalidi - na ortopedska i druga pomagala koja slu`e kao zamena tele-snih organa koji nedostaju, odnosno o{te}enih telesnih organa i na rezervne delove i potro{ni materijal za kori{}enje tih pomagala, osim na put-ni~ke automobile, koje unesu ili prime iz inostranstva za li~nu upotrebu;

• 12)    invalidi I i II kategorije, kao i lica ~iji stepen invaliditeta odgovara invaliditetu I i II kategorije , koji se posle sprovedene profesionalne rehabilitacije osposobe za odre|enu delatnost - na opremu za vr{enje te de-latnosti koja se ne proizvodi u Srbiji;

• 13)    organizacije lica sa posebnim potrebama (gluvi i nagluvi, slepi i sla-bovidi, distrofi~ari, paraplegi~ari, oboleli od neuromi{i}nih bolesti i dr.), odnosno ~lanovi tih organizacija - na specifi~nu opremu, ure|aje i instrumente i na njihove rezervne delove i na potro{ni materijal za kori{}enje te opreme koji se ne proizvode u Srbiji;

• 14)    gra|ani na specifi~nu opremu, ure|aje i instrumente za zdravstvo i na rezervne delove i potro{ni materijal za kori{}enje te opreme, za li~nu upotrebu, koji se ne proizvode u Srbiji.

Me|utim, napominje se da ni u jednom od navedenih slu~ajeva poresko oslobo|enje NE va`i za uvoz motornih vozila .

Da napomenemo da je Zakonom o izmenama i dopunama Carinskog zakona (“Slu`beni glasnik RS”, br. 61/05), dopunjen i donekle izmenjen ~lan 192. ali iako se Zakon o PDV poziva na Carinski zakon iz 2003. godine, poresko oslobo|enje primenjuje se na ceo ~lan 192. (uklju~uju}i i nastale dopune), osim navedenog izuzetka vezanog za putni~ke automobile, tj. motorna vozila.

Poresko oslobo|enje za uvoz dobara u skladu sa ~lanom 193. stav 1. ta~ka 6) Carinskog zakona

Prema odredbi ~lana 26. stav 1. ta~ka 7) Zakona o porezu na dodatu vrednost, PDV se ne pla}a ni pri uvozu:

- dobara za koja je predvi|eno oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bi-na u skladu sa ~lanom 192. stav 1. ta~ka 6) Carinskog zakona.

Prema odredbi ~lana 192. stav 1. ta~ka 6) - oslobo|enje od uvoznih da`bina, odnosno poresko oslobo|enje odnosi se na dobra koja sva lica (pravna i druga lica), osim fizi~kih, besplatno prime iz inostranstva ili ih nabave od sredstava koja su dobila iz inostranstva kao nov~anu pomo}, ako su namenjena otklanjanju po-sledica prouzrokovanih elementarnim nepogodama (zemljotresi, poplave, su{e, ekolo{ki udesi i sl.), ratom ili oru`anim sukobom.

Pravo na oslobo|enje od pla}anja uvoznih da`bina u skladu sa ovom odredbom mo`e se ostvariti ako Vlada utvrdi da su posledice elementarnih nepogoda ta- kve da za njihovo otklanjanje treba dozvoliti uvoz robe uz oslobo|enje od pla}a-nja carine i ako se ta roba uveze u roku koji odredi Vlada.

Ina~e, u vezi carinskog i poreskog tretmana uvoza putni~kih automobila Uprava carina je dala obja{njenje pod brojem - Akt UC-a 01/3 br. D-12351/2 od 15.08.2005. godine, koje glasi:

“U ~lanu 26. stav 1. ta~ka 7) Zakona o PDV (“Slu`beni glasnik RS”, br. 84/04, 86/04 i 61/05), pro{irena grupa oslobo|enja od pla}anja PDV pri uvozu i to na uvoz dobara za koja je u skladu sa ~lanom 192. i ~lanom 193. stav 1. ta~ka 6) Carinskog zakona (“Slu`beni glasnik RS”, br. 73/03), propisano oslobo|enje od pla}anja carine, osim na uvoz motornih vozila.

Imaju}i u vidu napred citiranu odredbu Zakona o PDV, pri uvozu dobara za koja je ~lanom 192. i ~lanom 193. stav 1. ta~ka 6) Carinskog zakona, propisano oslobo|enje od pla}anja carine ne pla}a se i PDV, osim kada se uvoze motorna vozila, za koja se u tom slu~aju obra~unava i pla}a PDV.

[ifra “9222” predvi|ena je zato {to je pro{irenjem oslobo|enja kod uvoza u ~lanu 26. Zakona o PDV, propisana primena poreskih oslobo|enja za ceo ~lan 192. Carinskog zakona.

Imaju}i u vidu sve napred navedeno, kao i odredbe ~lana 192. stav 1. ta~ka 11a) Carinskog zakona, kojim je propisano oslobo|enje od pla}anja carine za od-re|ene kategorije invalida - na putni~ke automobile, koje unesu ili prime iz ino-stranstva za li~nu upotrebu, {ifra “9222” ne}e se koristiti kod uvoza motornih vozila koja uvoze ova lica, jer se u tom slu~aju PDV obra~unava i pla}a.

[ifra “2550” za uvoz dobara na osnovu ugovora o donaciji, odnosno kao humanitarna pomo} (~lan 26. stav 1. ta~ka 1a) Zakona o PDV), primenjuje se u slu-~aju oslobo|enja od pla}anja carine za robu koja se uvozi uz primenu odredaba Zakona o donacijama i humanitarnoj pomo}i (“Slu`beni list SRJ”, br. 53/01, 61/01 i 36/02)”.