Порядок формирования бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении учреждения и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, позволяют не только сформировать представление о финансово - хозяйственном положении самого учреждения, но и о динамике развития всей бюджетной отрасли в целом. Формирование информации в рамках анализа невозможно без использования системы внутренней управленческой отчетности [7, 168].

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности учреждения. К сожалению, существует ряд проблем, возникающих при формировании отчетных данных. Все вышесказанное подтверждает актуальность и своевременность рассматриваемой темы.

К основным проблемам ведения бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях можно отнести следующие:

отчетность формируется в большей степени для внутренних управленческих целей, предназначается для внутренних пользователей, что не соответствует международным подходам и стандартам, то есть отсутствует прозрачность бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений;

отсутствие конкретных данных о деятельности учреждений в пояснительной записке;

действующая нормативно-правовая база не учитывает особенности функционирования и отраслевую направленность финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений (например, медицинские, образовательные и иные учреждения).

Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений составляется и предоставляется вышестоящим органам согласно утвержденным спискам и графикам сдачи отчетности. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетными учреждениями регулируются Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

В соответствии с пунктом 12 Инструкции № 33н в состав бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения включаются следующие формы отчетов [5]:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (ф. 0503737);

Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Кроме того, п. 8 Инструкции № 33н предоставляет финансовому органу и учредителю право устанавливать в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

В соответствии с п. 9 Инструкции № 33н данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения, необходимо подтвердить результатами проведенной учреждением инвентаризации активов и обязательств.

Также следует учитывать норму п. 4 ст. 11 закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, в соответствии с которой выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация [3] .

Таким образом, последовательность действий бухгалтерских работников при формировании отчетных данных может быть следующей:

проводится инвентаризация активов и обязательств учреждения и регулирование выявленных инвентаризационных разниц. Корректируются данные текущего бухгалтерского учета, и подготавливается информация для заполнения соответствующих таблиц Пояснительной записки;

заполняются отчетные формы: Справка (ф. 0503725); Отчет (ф. 0503737); Отчет (ф. 0503738), Отчет (ф. 0503721) и Отчет (ф. 0503738). В соответствии с требованиями отдельных пунктов Инструкции № 33н в перечисленные формы отчетности включаются показатели на 1 января года, следующего за отчетным, без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года;

производится закрытие счетов бухгалтерского учета финансового года (0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с разными кредиторами», 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»). По состоянию на 31 декабря текущего года сальдо по данным счетам списывается на счет 0 401 30 000;

формируется Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), которая в соответствии с п. 31 Инструкции № 33н отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). То есть закрытие счетов бухгалтерского учета необходимо проводить по каждому коду финансового обеспечения обособленно.

При этом определяется размер неиспользованных остатков субсидий на иные цели (код 5), подлежащих возврату в соответствующий бюджет. Выявляются остатки субсидий на выполнение государственного и муниципального задания, намечаются направления дальнейшего (в году, следующим за отчетным) использования указанных остатков, и вносятся соответствующие изменения в План финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

составляется Баланс государственного (муниципального) учреждения и Пояснительная записка к Балансу. Состав показателей, отражаемых в составе Пояснительной записки, определяется запросами заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности – прежде всего, учредителя и финансового органа.

Так, государственным и муниципальным образовательным учреждениям, целесообразно дополнительно раскрыть изменения структуры расходов (в частности, структуры выплат, производимых в составе оплаты труда) и доходов учреждения (в частности, изменений состава оказываемых платных услуг и доходов от их оказания). Также следует отразить изменения полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления и связанные с ними корректировки структуры расходов, финансируемых за счет средств субсидий на выполнение государственного или муниципального задания.

В соответствии с п. 6 Инструкции № 33н [5] бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.

Согласно Федеральному закону N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" статья 18 содержит требование о представлении одного обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации [3]. Однако это требование не распространяется на организации государственного сектора. Правила составления и адреса представления бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений регулируются приказами Минфина России.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений утвержден приказом Росстата от 29 декабря 2012 г. № 670 «Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности» [6].

Не позднее трех месяцев после окончания отчетного года необходимо представить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту по месту нахождения учреждения. Эта общая для всех экономических субъектов (налогоплательщиков) обязанность прямо установлена подпунктом 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ [2].

Письмом Минфина России от 28 марта 2013 г. № 02-06-07/9937 «О представлении в налоговые органы бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций сектора государственного управления» установлено, что бюджетные и автономные учреждения представляют отчетность в налоговые органы в составе следующих форм: ф. 0503730, ф. 0503737, ф. 0503721, ф. 0503769, ф. 0503779.

Тем же письмом разъяснено, что сводная (консолидированная) бюджетная отчетность распорядителей бюджетных средств, главных распорядителей бюджетных средств, финансовых органов, а также отчетность органов, производящих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, представлению в налоговые органы не подлежит.

В п. 6 Инструкции № 33н указано, что бухгалтерская отчетность представляется государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки [5].

Таким образом, бухгалтерская отчетность учреждения является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения, результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, в составе, определенном нормативными документами Минфина РФ.