Порядок формирования финансовой отчетности организации

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации является актуальным вопросом при проведении анализа эффективности деятельности организации. Анализ годовой бухгалтерской отчетности необходим для оценки финансовых показателей и результатов деятельности организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [2].

Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой отчетностью. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят в бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организации представляет собой структурированную информацию, которая отображает эффективность деятельности. Аналитический инструментарий дает возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее платежеспособность, деловую активность и эффективность деятельности, а результаты финансового анализа - обосновать деловые решения [3]. Результаты анализа, проводимого на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимы собственникам, акционерам, а также самим работникам предприятия для принятия соответствующих управленческих решений.

Финансовое состояние предприятия определяется с помощью расчета совокупности показателей, которые отражают особенности кругооборота капитала предприятия и его способность эмитировать доход. Снабженческая, производственная, сбытовая и финансовая деятельность предприятия характеризуется непрерывными процессами кругооборота капитала, которые приводят к изменению структуры средств и источников их образования. Данные процессы обуславливают постоянную потребность предприятия в финансовых ресурсах, полноценное наличие которых или их недостаток будут определять его платежеспособность.

Годовая бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, в том числе и филиалов, вне зависимости от места нахождения. При этом отчетность составляется в валюте РФ и должна быть обязательно подписана руководителем организации.

Для получения достоверных сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности и своевременного ее формирования проводится подготовительная работа, осуществляемая в рамках основной деятельности бухгалтерской службы экономического субъекта. Алгоритм выполнения подготовительной работы предполагает реализацию определенных этапов.

В рамках реализации первого этапа проводится проверка наличия, полноты и своевременности сдачи в бухгалтерию предприятия первичных документов структурными подразделениями, подотчетными лицами, а также устанавливается соответствие данных первичных учетных документов сведениям бухгалтерского учета.

На втором этапе осуществляется инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия, далее полученные результаты отражаются в системе бухгалтерского учета до 31 декабря отчетного периода.

При проведении третьего этапа происходит уточнение оценки статей актива баланса и отражение в учете результатов переоценки объектов основных средств.

В ходе четвертого этапа проводится проверка записей на счетах бухгалтерского учета: контролируется правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, проводится проверка всех хозяйственных, проверка правильности проводок и первичных документов. В случае нахождения ошибок следует внести поправки, а также в случае утери запросить дубликат первичного документа у контрагента. Затем подсчитываются обороты и выводится сальдо по всем счетам. Для установления соответствия данных аналитического и синтетического учета составляются оборотносальдовые ведомости. Одинаковые значения остатков и оборотов свидетельствуют о правильном ведении записей на счетах бухгалтерского учета.

В рамках пятого этапа проводится проверка всех операций, соответствие их учетной политике. В случае нахождения неточностей или ошибок вносятся поправки. Также на данном этапе начисляют налоги и сборы.

На шестом этапе проводится реформация баланса, осуществляется закрытие субсчетов счетов, на которых учитывались доходы и расходы организации в течение всего отчетного года – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также рассчитывается финансовый результат (прибыль, убыток), который получен за прошедший год, в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка и который со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На седьмом этапе происходит формирование бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс экономического субъекта составляется в соответствии с записями Главной книги.

После составления отчетности проводится проверка взаимоувязки между показателями с целью установления ошибок. В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности подчистки и помарки запрещаются. Исправления ошибок допустимы только при наличии оговорок, подтверждаемых лицами, подписавшими данные формы отчетности. При этом необходимо указывать дату исправления. После подписания руководителем экономического субъекта бухгалтерская отчетность считается составленной.

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

– бухгалтерский баланс;

– отчет о финансовых результатах;

– приложения к балансу и отчету о финансовых результатах:

• а)    отчет об изменениях капитала;

• б)    отчет о движении денежных средств;

• в)    отчет о целевом использовании средств (входит в состав отчетности

некоммерческих организаций) [1].

Публикации в обязательном порядке подлежат только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах [4].

Формы документов указаны в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

При этом формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут быть, как оформлены и в текстовой и в табличной форме согласно положениям учетной политики организации.

Также если годовая бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, то необходимо представлять аудиторское заключение. При формировании бухгалтерской отчетности организации обязательно должны руководствоваться разными положениями ПБУ, нормами Налогового кодекса РФ и ФЗ-402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

Самым важным отчетом является бухгалтерский баланс, который представляет собой табличный вариант отражения финансовых показателей организации. Годовой бухгалтерский баланс составляют за отчетный год, при этом указывают также два предыдущих года.

Отчет о финансовых результатах – это форма отчета, в которой приведены сведения о величине балансовой прибыли или понесенного убытка и содержит отдельные составляющие этого показателя. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяет проанализировать пояснения к некоторым по- казателям в отчетах.

Отчет об изменениях капитала представляет собой отчет, который содержит информацию о движении капитала и нераспределенной прибыли.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию обо всех источниках денежных средств организации.

Процесс формирования показателей бухгалтерской отчетности – достаточно сложный процесс. Существующие разли- чия в стандартах ведения и составления отчетности вызывают некоторые сложности в формировании показателей бухгалтерской отчетности. В процессе осуществления эффективной финансовохозяйственной деятельности и обеспечения финансовой стабильности руководству хозяйствующего субъекта следует своевременно анализировать финансовое положение.

Предварительное проведение финансового анализа способствует внедрению оптимальных управленческих решений.

Финансовый анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности. Результаты финансового анализа выступают базисом для формирования дальнейшей стратегии развития и разработки сценария по реализации запланированных мероприятий. В процессе проведения финансового анализа осуществляется поиск резервов повышения эффективности финансовохозяйственной деятельности. Таким образом, анализ финансового положения предприятия способствует целесообразному и эффективному использованию ограниченных ресурсов.

Существуют различные стандарты ведения и формирования бухгалтерской отчетности. В нынешних условиях хозяйствования экономические субъекты должны представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов, что является значительным достижением для российской системы бухгалтерского учета и отчетности. Данное событие рассматри- вается как дополнительная возможность для организаций, испытывающих дефицит в источниках финансирования.

На сегодняшний день международные стандарты финансовой отчётности являются одной из распространённых систем ведения бухгалтерской (финансовой) отчётности в бизнесе и выступают неким гарантом качества отражаемой в отчетности информации. В глобальном масштабе сближение российских стандартов бухгал- терского учета с международными стандартами финансовой отчетности наверняка будет способствовать выходу крупных российских компаний на международные рынки и привлечению иностранных инвестиций в экономику нашей страны.