Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового и бухгалтерского учета

Учетно-отчетная информация о деятельности хозяйствующего субъекта, сформированная и систематизированная в бухгалтерской финансовой отчетности, является основой для заинтересованных пользователей для принятия эффективных управленческих инвестиционных и других производственно-экономических решений. Соответственно, обеспечение методологического единства при многообразии используемых методик и методов бухгалтерского учета является важнейшей задачей формирования учетной политики хозяйствующего субъекта.

Под учетной политикой понимается совокупность методов бухгалтерского учета, принятых организацией, которые включают методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения бухгалтерских счетов, организации учетных регистров, обработки информации [8, с. 39].

В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» система нормативного регулирования бухгалтерского учета позволяет выбрать тот вариант бухгалтерского учета, который наилучшим образом соответствует специфике производственно-хозяйственной деятельности конкретной организации [2]. Правила его формирования и раскрытия учетной политики организаций определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [3].

Формирование учетной политики организаций по конкретному вопросу бухгалтерского учета осуществляется путем выбора одного метода из нескольких, разрешенных законодательством Российской Федерации, и ответственно разработанная учетная политика подлежит исполнению приказом или положением, утвержденным руководителем организации. Он призван закрепить выбор организации и установить порядок определения показателей, предусмотренных и не предусмотренных показателей [8, c. 40].

Учетная политика организации представляет собой корпоративный документ, отражающий набор приемов и методов бухгалтерского учета (первичное наблюдение; стоимостное измерение фактов хозяйственной жизни; текущая группировка (регистрация); окончательное обобщение фактов хозяйственной жизни) и формирование бухгалтерской отчетности, выбранной предприятием на основе существующих нормативных правовых актов, реализующих общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности [11, c. 19].

По своему содержанию данная политика экономического субъекта включает разнообразные документы, характеризующих ее три важнейших аспекта:

– методологический. Данный аспект характеризует совокупность и содержание способов (приемов) признания и ведения учета отдельных объектов бухгалтерского учета исходя из действующей нормативной базы, но обеспечивая реализацию общеустановленных (базовых) принципов и допущений;

– технический. Он предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта, такие как составление и утверждение документов (рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы (образцы) первичных учетных документов и учетных регистров и др.).

– организационный аспект определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом [6, c. 153].

Учетная политика предприятия - это уникальное средство, с помощью которого организация имеет возможность влиять на свои финансовые результаты, показатели собственного финансового состояния. Он выполняет несколько функций одновременно, таких как:

• 1)    служит руководством по организации бухгалтерского и налогового учета посредством установленных правил для всех сотрудников организации, участвующих в бухгалтерском процессе

• 2)    является инструментом для предотвращения или разрешения споров с налоговыми органами в их пользу с использованием выбранных методов бухгалтерского учета

• 3)    определяется одним из способов оптимизации не только налогообложения, но и бухгалтерского процесса с целью снижения его сложности и повышения качества представления и группировки бухгалтерской информации как для целей предоставления информации пользователям отчетности, так и для налоговых органов [10, c. 165].

Соответственно, мы можем различать учетную политику организации для целей бухгалтерского учета и в области налогообложения (рис. 1). Первый вид определяет набор методов бухгалтерского учета – первичное наблюдение за измерением затрат, текущая группировка и окончательное обобщение фактов хозяйственной деятельности. Согласно стандарту, учетная политика представляет собой конкретные принципы, правила, основы и подходы, которые организация применяет при подготовке финансовой отчетности [7, c. 330].

Рис. 1 Основные виды учетной политики организации

Как правило, учетная политика организации, связанная с налогообложением предприятия, способствует регулированию многих положений, способных разрешить противоречия действующего законодательства, обеспечивает компании защиту в определенных ситуациях, возникающих в процессе взаимодействия с фискальными органами. Эта политика должна быть не только методом налогового учета, но и эффективным средством предотвращения и предотвращения налоговых споров, поскольку она позволяет избежать рискованных ситуаций, которые могут повлечь за собой дополнительные налоги, штрафы и пени после контрольных мер [9, c. 83].

Основной задачей развития учетной политики в России является изменение существующих нормативных, методологических, организационных инструментов формирования бухгалтерской отчетности. Так как крупные организации заинтересованы в привлечении иностранных инвестиций и на выходе на международный рынок. Таким образом, в Российской Федерации проводится реформа, направленная на приближение бухгалтерского учета и отчетности к МСФО [7, c. 331].

Организация может изменить свою учетную политику только при соблюдении определенных правил и условий:

• -    руководство имеет право изменить свою учетную политику, если того требует стандарт;

• -    если изменение учетной политики приводит к предоставлению более достоверной и точной информации об операциях, событиях в финансовой отчетности.

В результате учетная политика важна, поскольку она устанавливает рамки, и все компании следуют ей, предоставляя стандартную финансовую отчетность по годам и в отношении других компаний [5, c. 27]. В то же время эта политика может быть консервативной или агрессивной, основанной на мотивации компании использовать свой доход в своих интересах.

Следовательно, учетная политика, являясь инструментом управления предприятием, способствует обеспечению целостности системы бухгалтерского процесса, что означает объединение всех аспектов бухгалтерского процесса организации, то есть решение методологических, технических и организационных вопросов.

Необходимость решения методологических вопросов при формировании учетной политики обусловлена тем, что, то или иное решение этих вопросов оказывает влияние на формирование финансового результата предприятия. Решение организационных и технических вопросов при формировании учетной политики не оказывает принципиального влияния на формирование финансового результата предприятия, однако оказывает огромное влияние на систему управления компанией в целом и, соответственно, косвенно влияет на показатели деятельности компании [4, c. 38].

Таким образом, утвержденная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину финансовых результатов, а также на прибыль, с которой организации придется платить налог на прибыль. Для того чтобы составить грамотную учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета для конкретной организации, необходимо хорошо разбираться в нормативных документах, содержание которых систематически корректируется, что является залогом успешной и эффективной деятельности организаций.