Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике

Автор: Кудрявцева Н.Н., Куксова И.В., Авдеев И.В., Жильников А.Ю.

Журнал: Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий @vestnik-vsuet

Статья в выпуске: 1 (75), 2018 года.

Бесплатный доступ

В условиях инновационной экономики ужесточения требований Центрального Банка Российской Федерации и кризиса банковской системы, в условиях жесткого недостатка денежных средств в Российской Федерации налоги и сборы, взимаемые с кредитных учреждений, являются одними из основных доходных налоговых источников бюджета государства после добычи, переработки, транспортировки, складирования и продажи полезного природного ископаемого — нефти, газа и сопутствующих нефтепродуктов. При этом на практике налогообложение прибыли кредитных учреждений находится под пристальным вниманием государства. Так ПАО «Сбербанк России» в 2016 году занял пятое место среди крупнейших налогоплательщиков России, уступив лидерство ПАО «НК «Роснефти»», ПАО «Газпрому», ПАО «Лукойлу» и ОАО «Сургутнефтегазу». При этом в 2015 году ПАО «Сбербанк России» занимал лишь десятое место. Особую актуальную задачу в современных условиях приобретает уменьшение сильно выраженной фискальной направленности налогов, сборов и увеличение их побуждающей роли, а также усиление правового урегулирования сборов и налогов как сложной части законодательства в области налогообложения России в целом. В статье описываются налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на прибыль коммерческого банка. Приводится подробный расчет налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» с разбивкой в динамике по годам. Предоставлена таблица расчета доходов банка, по результатам анализа выявлено, что наибольший удельный вес в структуре доходов занимают процентные доходы все три года около 90%, однако динамика развития банковского сектора и общемировые тенденции диктуют рост комиссионных доходов в структуре общих доходов. Динамика отчетливая прослеживается явно. Также представлен расчет расходов за три года ПАО «Сбербанк России», проведен анализ, сформулированы выводы. По результатам проведенной работы сформулировано заключение о необходимости дальнейшего развития системы налогообложения коммерческих банков в обязательной корреляции со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики России.

Еще

Налог, прибыль, банк, инновационная экономика, налогообложение

Короткий адрес: https://sciup.org/140229989

IDR: 140229989 | DOI: 10.20914/2310-1202-2018-1-385-390

Текст научной статьи Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль рассмотрим на примере ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг.

В настоящее время ПАО «Сбербанк России» является лидером банковской системы России и замыкает топ-5 крупнейших налогоплательщиков России с объемом уплачиваемых налогов в 2016 году 245,4 млрд р. При этом по сравнению с 2015 годом банк поднялся с десятого места с объёмом уплачиваемых налогов 79,6 млрд р [1, 2].

В соответствии с исследованиями проведенными РБК выявлено, что налоговая нагрузка на крупнейших налогоплательщиков России за 2016 год значительно увеличилась с 12,4 до 12,9%, если принять во внимание, что общая налоговая нагрузка на экономику страны снизилась на 0,1% с 9,7 до 9,6% в этом же году. Следовательно, можно сделать вывод, что пополнение консолидированного бюджета Российской Федерации происходит за счет крупных налогоплательщиков государства, одним из которых является ПАО «Сбербанк России».

За 2014–2016 гг. динамика основных показателей банка в условиях нестабильности экономики России имела положительную тенденцию: рост активов и капитала, укрепление показателей ликвидности, рост объема выданных кредитов и операций по ценным бумагам. Незначительное снижение наблюдается по показателям финансовой устойчивости и достаточности собственного капитала [3, 4].

Основная часть

ПАО «Сбербанк России» в соответствии с 25 Главой НК РФ является достаточно устойчивым и крупным плательщиком налога на прибыль организаций. В соответствии с этим ФНС имеет повышенный интерес к банковскому сектору по вопросам налоговых обязательств.

Налог на прибыль является одним из главных и важных налогов, уплачиваемых банковским сектором.

Для исчисления налога на прибыль используются фундаментальные положения нормативно-правовой базы, а также инструкций, определяющих порядок исчисления налоговой базы и расчета налога.

При вычислении налоговой базы по налогу на прибыль банковского сектора, решающую роль играют особенности определения доходов и расходов, организации бухгалтерского учета в банковском секторе и специфика деятельности банковских операций. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банка представлен в НК РФ.

Налоговая база рассчитывается, для российских банков, совокупно по всем филиалам этих банков и их прочим подразделением.

Плательщики налога на прибыль организаций указаны в ст 246, 246.2, 247 НК РФ.

Статья 247 ч. НК РФ гласит, что объектом обложения по налогу на прибыль коммерческого банка считается прибыль, полученная коммерческим банком за отчетный период.

Банковский сектор определяет объект налогообложения налога на прибыль так же, как и иные отрасли [5, 6].

К доходам ПАО «Сбербанк России» относятся доходы от банковской деятельности, определенные в соответствии со ст. 290, 291 НК РФ. ПАО «Сбербанк России» не включает в доходы суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков. В соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ ПАО «Сбербанк России» учитывает доходы по методу начисления.

Расходы в ПАО «Сбербанк России» подразделяются на расходы, связанные с основной банковской деятельностью, и внереализационные расходы.

ПАО «Сбербанк России» обязан в соответствии с законодательством РФ создавать резервы на возможные потери по ссудам, резервы по сомнительным долгам, по ссудной и приравненной к ней задолженности [7, 8].

Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг. представим в таблице 1.

Таблица 1.

Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Table 1.

Calculation of income of PJSC "Sberbank of Russia" for 2014-2016, thousand rubles

№	Показатель \| Index	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение Derivation (+/‐ )	Темп изменений, % Change rate
1	2	3	4	5	6	7
1	Процентные доходы \| Interest income	1661885356	1990795763	2079766069	417880713	25,1
2	Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также начисленным процентным доходам Changes in the allowance for possible losses on loans loan and similar debt, and accrued interest income	-279570299	-258867154	-87884500	191685799	-68,6

Продолжение табл. 1

1	2	3	4	5	6	7
3	Чистые доходы от операций с финансовыми активами оцениваемыми по справедливой стоимости \| Net income from operations with financial assets at fair value	-64381373	-17141249	-74292233	-9910860	15,4
4	Чистые доходы от операций с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток \| Net gains on financial liabilities at fair value through profit or loss	0	3397331	0	0	–
5	Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи \| Net gains from available-for-sale securities	-12662037	-1730756	2607540	15269577	-120,6
6	Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения \| Net income from operations with securities held to maturity	-617	189	185187	185804	-30114,1
7	Чистые доходы от операций с иностранной валютой \| Net income from foreign exchange operations	-1472913	100403852	2951132	4424045	-300,4
8	Чистые доходы от переоценки иностранной валюты \| Net income from revaluation of foreign currency	172702496	-6152110	18837516	-153864980	-89,1
9	Чистые доходы от операций с драгоценными металлами \| Net income from operations with precious metals	0	187331	2217651	2217651	–
10	Доходы от участия в капитале других юридических лиц \| Income from participation in the capita of other legal entities	5332089	2764701	8725625	3393536	63,6
11	Комиссионные доходы \| Commission income	241114334	297700676	360618710	119504376	49,6
12	Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи \| Change in provision for possible losses on available-for-sale securities	78023	1533840	-7234	-85257	-109,3
13	Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения \| Change in provision for losses on securities held to maturity	238449	-5155700	2208381	1969932	826,1
14	Изменение резерва по прочим потерям \| Change in provision for other losses	-11517623	-31893241	-41951351	-30433728	264,2
15	Прочие операционные доходы \| Other operating income	42227454	46009705	33975420	-8252034	-19,5
16	Итого доходы \| Total revenue	1753973339	2121853178	2334518103	580544764	33,1

Анализ данных таблицы показал, что в структуре доходов ПАО «Сбербанк России» набольший удельный вес составляют процентные доходы так в 2015 году – 95%, в 2016 году – 94% и в 2017 году – 89%. Второе мест занимают комиссионные доходы: в 2015 году – 14%, в 2016 году – 14% и в 2017 году – 15%.

Расчет расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг. представим в таблице 2 и на рисунке 1.

Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2014– 2016 гг. представлена в таблице 3 и на рисунк е 2.

Аналогичная ситуация наблюдается в структуре расходов банка. Наибольший удельный вес занимают процентные расходы банка так: в 2015 году – 53%, в 2016 году – 62% и в 2017 году – 52%. Второе мест занимают операционные расходы: в 2015 году – 45%, в 2016 году – 36% и в 2017 году – 45%.

Таблица 2.

Расчет расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Table 2.

№	Показатель Index	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение Derivation (+/‐ )	Темп изменений, % Change rate
1	Процентные расходы \| Interest expense	702161479	1132363133	878207077	176045598	25,1
2	Комиссионные расходы \| Fee and Commission expense	23939331	31759583	43700379	19761048	82,5
3	Операционные расходы \| Operating expenses	598666217	650830535	764715933	166049716	27,7
4	Итого расходы \| Total expenses	1324767027	1814953251	1686623389	361856362	27,3

■ Процентные расходы ■ Комиссионные расходы ■ Операционные расходы

2014 г 2015 г 2016г.

Рисунок 1. Структура расходов ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Figure 1. Structure of expenses of PJSC “Sberbank of Russia” for 2014-2016, thousand rubles

Таблица 3.

Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Dynamics of changes in the tax base of income tax of PJSC “Sberbank of Russia” for 2014-2016, thousand rubles

Table 3.

№ п/п	Показатель Index	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение Derivation (+/‐ )	Темп изменений, % Change rate
1	Доходы \| Income	1753973339	2121853178	2334518103	580544764	33,1
2	Расходы Outcome	1324767027	1814953251	1686623389	361856362	27,3
3	Налоговая база Tax base	429206312	306899927	647894714	218688402	51,0

Доходы ■ Расходы ■ Налоговая база

Income Outcome Tax base

Calculation of expenses of PJSC "Sberbank of Russia" for 2014-2016, thousand rubles

Рисунок 2. Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2014–2016 гг., тыс. руб.

Figure 2. Dynamics of changes in the tax base of income tax of PJSC “Sberbank of Russia” for 2014-2016, thousand rubles

За период 2014–2016 гг. рост доходов, учитываемых при налогообложении прибыли банка составил 37,4% при одновременном росте расходов банка на 27,7%, что в совокупности факторов привело к увеличению налоговой базы или прибыли до налогообложения на 51% [9–11].

В 2015 году налоговая база снизилась на -122306385 тыс. руб. (28,5%) из-за снижения доходов на -70142067 тыс. руб. (-6,8%) и увеличения расходов на 52164318 тыс. руб. (8,7%). Иная ситуация произошла в 2016 году: доходы росли более высокими темпами на 454880185 тыс. руб. (47,5%), а расходы увеличились на 113885398 тыс. руб. (17,5%). Что в совокупности факторов привело

Список литературы Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческих банков в инновационной экономике

Официальный сайт ПАО «Сбербанк России». URL: (http://www.sbrf.ru/)
Колосова А.Ф. О развитии налогообложений операций банка//Экономика строительства. 2016. № 7. С. 10.
Кудрявцева Н.Н., Власов А.Б., Летуновский К.П., Пахомова Ю.В. Управление налогообложением в системе контроллинга бизнес-процессов//Конкурентоспособность. Инновации. Финансы. 2015. № 1 (13). С. 56-59
Кудрявцева Н.Н. Сущность категории «налоговый контроллинг» и проблемы нестабильности налогового законодательства//Экономика. Инновации. Управление качеством. 2014 № 4 (9), С. 135-136
Анисимов Ю.П., Журавлев Ю.В, Куксова И.В. Роль инновационного потенциала в системе управления экономической безопасностью предприятий//Вестник ВГУИТ. 2015. № 2. С. 243-247
Samad A. Performance of Interest-free Islamic banks vis-?-vis Interest-based Conventional Banks of Bahrain//International Journal of Economics, Management and Accounting. 2004. V. 12. №. 2.
Bhole L.M. Financial Institutions and Markets: Structure, Growth and Innovations. Tata McGraw-Hill Education, 2004.
DeYoung R. et al. How do banks make money? The fallacies of fee income//Economic Perspectives-Federal Reserve Bank of Chicago. 2004. V. 28. №. 4. P. 34.
Donner J., Tellez C.A. Mobile banking and economic development: Linking adoption, impact, and use//Asian journal of communication. 2008. V. 18. №. 4. P. 318-332.
Atawodi O.W., Ojeka S.A. Factors that affect tax compliance among small and medium enterprises (SMEs) in North Central Nigeria//International Journal of Business and Management. 2012. V. 7. №. 12. P. 87.
Филимонова Е.Г., Ленковец О.М. Взаимосвязь человеческого капитала и системы налогообложения в разрезе устойчивого развития//Вестник ВГУИТ. 2014. № 2. С. 200-206

Еще

Статья научная