Порядок исчисления НДС на примере ООО "ДФС"

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [1].

Государство установило нулевую ставку НДС для поставщиков товаров и услуг за границу. Особенностям налога НДС при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России [2]. При этом в качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%».

Реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Право на применение такой ставки необходимо документально подтвердить - в ИФНС надо представить, в частности, следующие документы (их копии):

• -    контракт с иностранным покупателем;

• -    таможенную декларацию с отметками таможни;

• -    товаросопроводительные и транспортные документы с отметками таможни.

На сбор пакета подтверждающих документов отведено 180 календарных дней, с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. И до сбора документов или истечения 180 дней реализация экспортных товаров в декларации по НДС не отражается.

Экспортируя товар, продавец имеет право на вычет входного НДС по этому товару. При этом входной НДС в отношении товаров (не являющихся сырьевыми), оприходованных с 01.07.2016, принимается на учет в общем порядке. Соответственно, и вести раздельный учет НДС по экспорту в таком случае не нужно.

А вот если экспортируются сырьевые товары или принятые на учет до 01.07.2016 иные товары и помимо экспорта есть операции, облагаемые НДС по другим ставкам или же вообще не облагаемые этим налогом, то необходимо вести раздельный учет НДС. Порядок его ведения нужно прописать в учетной политике. Принять налог к вычету в этом случае можно на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС.

Данный процесс рассмотрим на примере ООО «ДФС».

ООО «ДФС» является крупнейшим оператором по заправке воздушных судов в России и СНГ. Основная задача топливозаправочного комплекса - обеспечение бесперебойной и безопасной заправки воздушных судов кондиционными авиационными горюче-смазочными материалами (ГСМ) с учетом требований международных стандартов.

В ООО «ДФС» ведется раздельный учет учета для целей исчисления НДС по опе- рациям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам, в частности:

• 1)    реализация припасов, вывезенных с территории Российской Федерации (налоговая ставка НДС - 0%);

• 2)    реализация авиатоплива авиакомпаниям, совершающим полеты по РФ, реализация услуг по предоставлению топливной инфраструктуры совместного использования Аэропорта «Домодедово»; иные операции по реализации, налогообложение которых производится по ставке 20%.

Аналитический учет выручки при реализации припасов, вывезенных с территории РФ, обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении которой подтверждена, вести путем формирования специального регистра налогового учета. Согласно данному регистру учет ведется в разрезе агентов, авиакомпаний, контрактов.

Специалист ежемесячно определяет количество топлива, которое планируется отгрузить каждой авиакомпании и до наступления первого дня текущего месяца открывает временную периодическую декларацию (далее ВТД).

Специалист при получении информации о том, что фактический объем потребления горюче-смазочных материалов может превысить объем топлива, указанного в оформленной на текущий месяц ВТД оформляет отдельную ВТД на необходимый к вывозу дополнительный объем горюче-смазочных материалов.

Процесс подготовки документов для подтверждения права на возмещение НДС по нулевой ставке осуществляется при получении документов, оформленных при реализации топлива по нулевой ставке НДС.

В соответствии с определенным порядком отражения хозяйственной операции в учете Бухгалтер осуществляет отражение хозяйственной операции в учете. Отражение хозяйственной операции в учете производится путем отражения соответствующей учетной записи (совокупности учетных записей), характеризующей хозяйственную операцию, в регистрах учета и на взаимосвязанных счетах учета, вклю- ченных в рабочий план счетов. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Специалист ежемесячно осуществляет распределение НДС косвенных расходов в ИС 1С: Корпоративная система учета:

• -    подлежащие к вычету по облагаемым НДС видам деятельности;

• -    подлежащие к вычету по нулевой ставке НДС;

• -    не подлежащие к вычету по необлагаемым НДС видам деятельности.

Бухгалтер оформляет налоговую декларацию по НДС, в том числе четвертый ее раздел "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена".

Специалист осуществляет проверку документов, подлежащих представлению в налоговый орган в целях подтверждения нулевой ставки НДС:

• -    наличие корректного номера временной периодической декларации;

• -    наличие печатей и штампов ФТС России «Погрузка припасов разрешена» и «Вывоз разрешен»;

• -    проверка корректного указания Страны назначения и Аэропорта назначения. В случае если Аэропорт назначения это страна ближнего зарубежья, то в таком случае не требуется подтверждение факта вывоза припасов в таможенном органе (но декларация все равно оформляется);

• -    проверка корректности указанного количества вывезенных припасов;

• -    проверка корректности указания Поставщика топлива.

Специалист, исходя из сроков, установленных законодательством, в конце каждого месяца осуществляет «закрытие» ВТД за месяц, предшествующий текущему, полной периодической декларацией (далее ППД). В ППД отражаются данные о фактическом вывезенных припасах.

ППД оформляется и передается на грузовой таможенный пост и затем получается Специалистом на бумажном носителе. Полученные ППД вместе с сопроводи- тельной информацией оформляются официальным Письмом. Его Специалист ежемесячно передает лично для резолюции Заместителю начальника таможенного поста а/п «Домодедово» (грузовой) и далее сдает в секретариат грузового таможенного поста для подтверждения факта вывоза припасов с территории РФ. Нормативный срок подтверждения факта вывоза припа- сов со стороны таможенного поста составляет 5 календарных дней. В связи с изложенным документы должны представляться для подтверждения факта вывоза в секретариат грузового таможенного поста с учетом того, что декларация по НДС должна представляться в налоговый орган не позднее 25 числа после окончания каждого квартала [3].

Перед подачей декларации по НДС в налоговую формируется заявление на подтверждение ставки НДС 0% с полным пакетом документов, указанных в ст. 165 НК РФ.

До 25 числа месяца, следующего за каждым кварталом, Специалист предоставляет в налоговый орган комплект документов, подтверждающий вычет:

• –    заверенный печатью юридического лица контракт. Контракт не предоставляется в случае, если ранее он уже был предоставлен в налоговый орган;

• –    реестр расходных ордеров;

• –    оригиналы расходных ордеров в одном экземпляре;

• –    реестр счетов-фактур;

  – заверенные печатью юридического лица копии счетов-фактур на отгрузку припасов.

Сумма вычета по НДС уменьшает сумму НДС, начисленного в бюджет при реализации товаров, работ, услуг или может быть возвращен на расчетный счет нало- гоплательщика в случае, когда сумма вычета по НДС превышает сумму начисленного налога. ООО «ДФС» возвращается НДС из бюджета путем перечисления суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет.

Вслед за сдачей декларации по НДС и документов, подтверждающих нулевую ставку налога, из ИФНС поступает Требо- вание о предоставлении документации для камеральной проверки в срок до 10-ти календарных дней от даты его получения. Камеральная проверка проводится на протяжении трёх месяцев от даты подачи декларации. В случае предоставления корректирующей декларации срок проверки заново отсчитывается от даты её подачи. По завершении проверки ИФНС отводится 10 дней на принятие решения о возврате НДС при экспорте товаров. При положительном решении ИФНС, деньги поступают на расчетный счет ООО «ДФС».

Возврат НДС при экспорте – процедура частая. Обусловлено это особенностями экспортных операций, а именно тем, что при применении ставки 0% НДС, выставленный покупателю, равен нулю. При условии покупки товаров для экспорта у плательщиков НДС, то есть когда входной НДС существует, возмещение НДС при экспорте становится неизбежным.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что учет НДС при экспорте – достаточно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в определенный срок представить в налоговые органы пакет документов. Если этого не сделать, необходимо будет применять к экспортным операциям регулярную ставку НДС.