Порядок отражения в БУ малоценных основных средств по ФСБУ 6/2020

С 2022 г. в обязательном порядке все организации (кроме бюджетных) должны    применять    новый ФСБУ 6/2020 «Основные    средства»

(утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н) . Этот стандарт изменил не только состав основных средств, но и порядок начисления амортизации по ним. По желанию компания может применять новые стандарты досрочно.

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" распространяется на все организации (за исключением организаций бюджетной сферы). Организации, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (например, субъекты малого предпринимательства, не подпадающие под обязательный аудит), могут не применять ряд положений нового стандарта (п.п. 2, 3 ФСБУ 6/2020).

Учет малоценных объектов по ФСБУ 6/2020

Малоценные объекты – это оборудование и запасы, признанные несущественными, в бухгалтерском учете включаются в расходы при поступлении и чаще всего требуют контроля и ответственных лиц (спецодежда, мебель, офисная техника, инструменты, огнетушители). В налоговом учете расходы списываются при выдаче сотруднику. Для учета малоценных объектов предусмотрен отдельный счет 10.21 «Малоценные объекты».

10.21	Малоценное оборудование и запасы Приобретение малоценного оборудования и	А
10.21.1	запасов	А
10.21.2	Выбытие малоценного оборудования и запасов	П

Лимит стоимости основных средств компания устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах. Решение об установленном лимите раскрывают в бухгалтерской отчетности. Если стоимость купленного имущества оказывается ниже лимита, его называют малоценным.

Основное отличие от ПБУ 6/2001 в том, что малоценное имущество сразу списывают в состав расходов в том периоде, в котором эти расходы совершены (п. 5 ФСБУ 6/2020). Ставить его на учет как материальнопроизводственный запас нельзя. Затраты, связанные с покупкой малоценки, ее настройкой и установкой, также списывают в расходы.

Рассмотрим на примере компании ООО «Мебельстрой» и увидим, что компания приобрела 2 шт. электроинструмента общей стоимостью 80 тыс. руб. (по 40 тыс. руб. за 1 шт.), и она считается несущественной для бухучета и бухотчетности. Тогда инструмент относится на малоценное оборудование и запасы.

Когда пользователь проведет документ, по инструменту сформируется бухгалтерская корреспонденция:

Дт 10.21.1 Кт 60.01 — 80 000 руб. — поступили малоценные объекты (без НДС)

Дт 23 (20, 25, 26) Кт 10.21.2 — 80 000 руб. — расходы учтены при передаче объектов в производство

После отражения поступления объектов, с ними работают обычным образом — осуществляют перемещение, комплектацию, передачу в производство. Программа самостоятельно формирует проводки по сч. 10.21.2.

Проводки для списания малоценки в соответствии с ФСБУ 6/2020

Для списания малоценки есть два варианта проводок, которые бухгалтер может использовать в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Вариант 1 — Списание на счета затрат

В таком случае полученные от поставщика малоценные объекты сразу попадают на затратные счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44. Но есть особенность.

При списании стоимость малоценки должна в полном объеме попасть на счет 90. Однако из вышеперечисленных счетов полностью на счет 90 закрываются только счета 26 и 44. Другие включают в себя стоимость незавершенного производства (20 и 29), либо распределяются на незавершенку (25).

Для этого к счетам 20, 25 и 29 можно открыть субсчет «Малоценные имущество» и списывать его в полном объеме на счет 90.

Операции по списанию малоценного имущества на счета затрат.

Таблица 1

Дебет	Кредит	Описание
26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество»	60	Отражено поступление малоценного имущества от поставщика
19	60	Отражен «входящий» НДС
60	51	Перечислена оплату поставщику
68	19	«Входящий» НДС принят к вычету
90	26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество»	Стоимость малоценки списана в состав расходов

Вариант 2 — Списание на счет 90 «Продажи»

Второй вариант проще — можно сразу списать малоценку на счет 90. Недостаток способа в том, что бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов. Поэтому первый способ более предпочтителен.

Операции по списанию малоценного имущества на счет 90 «Продажи»

Таблица 2

Дебет	Кредит	Описание
90	60	Поступило малоценное имущество и сразу списано в расходы
19	60	Отражен «входящий» НДС
60	51	Перечислена оплату поставщику
68	19	«Входящий» НДС принят к вычету

Расходы на приобретение малоценного имущества отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом.

Заключение

Проанализировав положения действующих нормативных актов, можно прийти к выводу, что активы целесообразно в учете разделить на категории по признаку существенности.

Так, запасы – это существенные объекты БУ, которые используются менее года. Порядок их учета не изменился – используется счет 10, списание в затраты происходит при передаче в производство.

Основные средства без признака малоценности — существенные активы. Срок их службы свыше 12 месяцев, проводки делаются через счет 08 с последующим вводом в эксплуатацию, погашением стоимости через амортизацию – также известная в БУ схема.

К несущественным могут быть отнесены, кроме материалов, малоценные ОС. Они спишутся в затраты на момент приобретения.

В НУ расходы фиксируются не сразу, а при передаче малоценных ОС в производство. Различия в БУ и НУ, как правило, приводят к возникновению временных разниц.