Порядок отражения в бухучете и при налогообложении потерь от бракованных товаров, возвращенных покупателем

К бракованным относятся те товары, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам и техническим условиям.

Брак может быть внутренним и внешним, с исправимыми и неисправимыми дефектами.

Причинами брака могут являться:

• 1.    Поступление бракованного товара от поставщика (производителя)

• 2.    Брак, допущенный при предпродажной подготовке товара (фактически, происходит порча товара).

В случае, если бракованный товар был продан покупателю, то организация несет потери от внешнего брака. Бухгалтерский учет потерь от внешнего брака зависит от вида выявленного дефекта (исправимый или неисправимый).

Учет потерь от внешнего исправимого брака

Обнаружив брак, покупатель имеет право (ст. 475 и ст. 482 ГК РФ, Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1):

• •    потребовать соразмерного уменьшения цены некачественного товара;

• •    Вернуть товар продавцу;

• •    Потребовать устранения дефектов;

• •    Самостоятельно устранить дефекты, при этом потребовав компенсации расходов на устранение брака.

В случае, если покупатель требует исправить брак, продавец может:

• - Передать товар для исправления поставщику;

• - Исправить брак собственными силами;

• - Исправить брак с привлечением сервисных центров.

В бухгалтерском учете получение бракованного товара для исправления и его возврат покупателю после устранения дефектов отражают проводки:

• •     Дебет 002 - получен от покупателя товар для исправления

брака;

• •     Кредит 002 - возвращен покупателю товар, дефекты которого

устранены.

В случае, если покупатель может самостоятельно устранить дефекты, он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака (п. 1 ст. 475 ГК РФ ). Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака. Чтобы их учесть, необходимо потребовать от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Такими документами могут быть: акт о браке, заключение сервисного центра или калькуляция произведенных расходов. Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака иего исправлении. Данную операцию отражает проводка:

• •     Дебет 44 Кредит 76 субсчет Расчеты по претензиям - отражены

расходы на устранение брака, предъявленные покупателем.

В любом случае все записи на счете 44, связанные с отражением расходов на исправление брака, следует делать на основании:

• 1.    первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Документы обязан составить покупатель в момент обнаружения брака и затем передать торговой организации;

• 2.    документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц — поставщиков (накладных, актов о выполнении работ и др.).

Правила установлены ст. 475 и ст. 476, п. 2 ст. 518 ГК РФ.

Вовсех случаях возврата покупателем бракованного товара торговая организация может предъявить претензию своему поставщику о возмещении расходов на устранение брака.

В том случае расходы на устранение брака возмещаются поставщиком (производителем товара). Данную операцию отражает проводка:

• •     Дебет 76 субсчет Расчеты по претензиям Кредит 44 -

• предъявлена претензия поставщику о возмещении потерь от брака.

Когда организация не может предъявить требования своему поставщику, то потери от брака списываются на себестоимость продаж:

• •     Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны потери от брака на

себестоимость продаж.

Учет потерь от брака от внешнего неисправимого брака.

Формула расчета потерь внешнего неисправимого брака:

Потери от внешнего неисправимого брака = Стоимость бракованного товара - Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с поставщика (производителя)- Стоимость бракованных изделий, которые могут быть использованы в организацииили проданы + Расходы, связанные с приобретением и возратом бракованных товаров, которые организация возмещает покупателю (например, транспортные расходы)

Когда покупатель возвращает товар с неисправимым ьраком,организация в свою очеред,тоже может вернуть его своему поставщику. В этом случае у организауии не возникает потери от брака.

Когда покупатель вернул товар с неисправимым браком и организация не может вернуть его своему поставщику, организация может уценить этот товар использовать его в своей деятельности, а также списать.

При расчете потерь от внешнего неисправимого брака стоимость бракованного товара следует определять как стоимость, по которой покупатель его возвращает(ст.218,п. 1 ст.223 ГК РФ). Она будет равна покупной стоимости товара без учета НДС. Стоимость возвращенного товара необходимо учитывать на счете 10 Материалы или на счете 41

Товары в зависимости от дальнейшего использования. Данную операцию отражает проводка:

• •     Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - оприходованы бракованные

товары в составе материалов (товаров).

Необходимо оценить возвращаемую продукцию в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с его созданием (письмо ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77). В дальнейшем организация может использовать возвращенную продукцию по своему усмотрению. В случае необходимости надлежит провести уценку стоимости возвращенного товара по причине брака.

Списание товара отражает проводки:

• •    Дебет 91-1 Кредит 41- списана стоимость бракованного товара, не подлежащего исправлению.

При расчете налогов порядок учета потерь от внешнегобрака зависитот того, какую систему налогооблажения применеят организация.

Организация применяет общую систему налогооблажения.

Рассчитывая налоги на прибыл, потери от брака следует учитывать в составе прочих расходов в полном объеме.

При кассовом методе внереализационные доходы следует признавать в счет возмещения ущерба в момент поступления денег (п.2 ст.273 НК РФ). При методе начисления доход следует определять как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода будет день вступления в силу судебного решения.

При возрасте бракованного товара НДС, ранее предъявленный покупателю, можно принять к вычету.

Организация применяет УСН

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогооблажения:

• •    Доходы- при расчете единого налога расходы в виде потерь от брака учитывать не нужно.

• •    Доходы минус расходы- расходы от внешнего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу. Расходы на устранение неисправимого брака следует учесть при расчете единого налога в общем порядке, но при условии, что это предусмотрено п.1 ст.346.16 НК РФ.

Стоимость возвращенного товара следует учитывать в доходах того периода, когда фактически состоялся возврат. В доходы надлежит включить стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации и по этой же стоимости принять его к учету. В будущем организация вправе использовать возвращенный товар по своему усмотрению.

Также налоговую базу единого налога увеличивает стоимость брака, которую погашает поставщик. Сумму возмещения ущерба следует включить в состав доходов в момент погашения задолженности виновным лицом.