Порядок учета и методика анализа денежных средств бюджетных учреждений

Рациональное и экономное использование средств государственного бюджета    становится    необходимым    условием    эффективного функционирования российской экономики.

Согласно действующему законодательству РФ, бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная органом государственной власти или местного самоуправления для выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий указанных органов власти в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Финансовое обеспечение бюджетных учреждений осуществляется прежде всего в соответствии с государственным (муниципальным) заданием в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. При этом бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств в валюте РФ в кассе учреждения и расчетов наличными денежными средства через кассу учреждения осуществляется на счете 020134000 «Касса».

При оформлении и учете кассовых операций все организации, в том числе и бюджетные учреждения, руководствуются Порядком ведения кассовых операций. Он регламентирует прием, выдачу наличных денег, оформление кассовых документов, ведение Кассовой книги, хранение денежных средств, осуществление ревизии кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины. Наличные денежные средства, полученные через органы казначейства, расходуются на цели, указанные в чеке. Формы первичных документов по учету кассовых операций приведены в приказе Минфина России №172н:

• -     Приходный кассовый ордер;

• -     Расходный кассовый ордер;

• -    Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

• -     Ведомость на выдачи денег из кассы подотчетным лицам.

При осуществлении операций с использованием наличных денежных средств в учреждении обязательно должна вестись одна Кассовая книга. Записи в Кассовую книгу ведутся в двух экземплярах и производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы. [3, с. 175]

Исходя из двойственного характера все расходы делятся на кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет). Соответственно кассовые расходы рассчитываются по следующей формуле: кассовые расходы = остатки денежных средств на начало года + сумма полученных средств из бюджета – остатки денежных средств учреждения на конец года.

Фактические расходы – это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным зарплате и стипендиям. Величина фактических расходов рассчитывается по следующей формуле: кассовые расходы – (изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом + изменение остатков материалов + изменение дебиторской задолженности + изменение остатков по счетам подотчетных лиц).

Следовательно, можно сделать вывод, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические – полноту их использования.

В условиях сокращения бюджетного финансирования учреждения вынуждены вести поиск внебюджетных доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности. С этой точки зрения анализ финансового состояния становится наиболее актуальной и неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетным учреждением.

Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо учесть при проведении анализа хозяйственной деятельности, в определении и оценке финансового состояния, в том числе с целью выявления эффективности использования привлекаемых ресурсов.

Рассчитываемые коэффициенты должны отражать возможность осуществления некоммерческими организациями своей деятельности в случае сокращения объема бюджетных ассигнований (долгосрочную финансовую устойчивость) и бесперебойного выполнения текущих обязательств, то есть краткосрочную финансовую устойчивость (таблица 1).

Предположим, что ассигнования в виде финансирования из бюджета являются частью собственных средств организации. Однако, с точки зрения экономического содержания госбюджетных средств, такой подход не вполне обоснован. Бюджетные ассигнования, предоставляются получателям средств на безвозмездной и безвозвратной основе в виде субсидий и предназначены для выполнения определенного государственного задания, условия которого строго регламентированы, но финансовое обеспечение может быть снижено или вообще прекращено. Поэтому в целях дальнейшего анализа бюджетные ассигнования необходимо соотносить с внешними источниками учреждений и отделять от собственных (внутренних) источников доходов. [1, с. 102]

Таблица 1  – Коэффициенты оценки финансового состояния бюджетного учреждения.

В случае если значение коэффициента самофинансирования, ниже допустимого уровня, необходимо принятие решений по усилению приносящей доход деятельности. При снижении величины коэффициента структуры активов следует активизировать усилия по взысканию дебиторской задолженности, принять меры к сокращению непроизводительных расходов. Анализ причин отклонения фактических значений предложенных коэффициентов с их допустимыми (критическими) значениями позволит сформировать комплексную программу оздоровления финансового состояния бюджетного учреждения.

Таким образом, можно сделать вывод, что оценка финансового состояния бюджетного учреждения выступает реальным механизмом, способствующим принятию научно обоснованных управленческих решений по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Несмотря на то, что количество коэффициентов является минимальным, они обеспечивают достаточно полную информационную базу для принятия взвешенных управленческих решений.