Порядок учета и расчета налога на имущество в бюджетных учреждениях

В современных условиях в РФ осуществляют свою деятельность большое количество бюджетных учреждений, которые финансируются за счет средств бюджета. Однако, внимание к ним со стороны государства минимально или вовсе отсутствует. Это связано с тем, что наблюдается катастрофическая нехватка средств и недофинансирование из бюджета. Бюджетные учреждения в настоящий момент наименее экономически защищенная категория хозяйствующих субъектов.

Налог на имущество является региональным налогом, регулирование которого осуществляется 30 гл. Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Бюджетные учреждения признаются плательщиками данного налога, если у них есть имущество, а именно основные средства, которые являются объектами налогообложения. В роли объекта налогообложения признается имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, которое учитывается на балансе в качестве основных средств. Основные средства бюджетных учреждений - это материальные объекты, которые независимо от своей стоимости должны удовлетворять следующим критериям:

• -    срок полезного использования должен быть более 12 месяцев;

• -    предназначены для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения, при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий, либо для управленческих нужд учреждения;

• -    принадлежат учреждению на праве оперативного управления;

• -    находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду, получены в лизинг или сублизинг.

Если за бюджетным учреждением закреплено имущество на праве оперативного управления, то оно владеет и пользуется им, в соответствии с целями своей деятельности, в пределах установленных законом, и распоряжается данным имуществом исключительно с согласия собственника.

Основные средства, которые получены бюджетным учреждением на праве оперативного управления, облагаются налогом на имущество, который обязано уплачивать данное учреждение как балансодержатель этих основных средств.

Имущество, которое передано во временное владение, пользование и распоряжение, учитывается у арендатора или арендодателя, в зависимости от условий договора аренды, бюджетного учреждения на общих основаниях.

Имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Важно отметить, что имущество, которое находится в оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление [7].

С 1 января 2016 года основным нововведением в отношении налога на имущество является его отмена в отношении всего движимого имущества, принятого на баланс с 1 января 2013 года.

В соответствии с п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, в качестве объектов налогообложения не признаются:

• -    земельные участки и прочие объекты природопользования;

• -    имущество федеральных органов власти, которое используется для нужд обороны;

• -    объекты культурного наследия народов РФ;

• -    объекты, связанные с ядерной отраслью;

• -    ледоколы и прочие суда;

• -    объекты космической отрасли;

• -    движимое имущество, принятое на баланс с 1 января 2013 года;

• -    имущество, приобретаемое для перепродажи [1].

Основные средства, которые подлежат учету на забалансовых счетах, также не являются объектами налогообложения.

После того, как имущество принято к учету в качестве основных средств, бюджетное учреждение становится налогоплательщиком. Следовательно оно должно своевременно определить налоговую базу и рассчитать налог. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество раскрыт в ст. 375 - 376 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из остаточной стоимости имущества, относящегося к основным средствам, как его среднегодовая стоимость, в соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость имущества формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой бюджетного учреждения. Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъекта РФ. Ставка по налогу на имущество не может превышать 2,2%. Минимальный размер налоговой ставки Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому она может составлять и 0%.

Если рассматривать объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может быть определена как кадастровая стоимость, то налоговая ставка по ним не может превышать 2%, как для города федерального значения Москвы, так и для иных субъектов РФ.

Также, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, которое признается объектом налогообложения.

По итогам налогового периода сумма налога на имущество рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу определяется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В соответствии со ст. 381 Налогового кодекса РФ, существуют льготы по налогу на имущество, в результате которых от налогообложения освобождаются:

• -    учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

• -    имущество государственных научных центров;

• -    организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

• -    организации в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

Налогоплательщики отчитываются по налогу на имущество за отчетный и налоговый периоды. Также они по окончанию каждого отчетного и налогового периода должны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

Сроки представления налоговых расчетов и деклараций устанавливаются законами субъектов РФ. Тем не менее, установлен предельный срок представления декларации и расчетов, который не должны нарушать органы субъектов РФ при установлении сроков их сдачи. Таким образом, срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам не может превышать 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а срок подачи налоговой декларации по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета налога на имущество организаций используется счет 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций", в соответствии с п. 263 Приказа Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. №157н [2].

Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н утвержден План счетов бюджетного учреждения и Инструкция по его применению. В соответствии с данным документом, начисленные суммы налога на имущество организаций могут учитываться в составе общехозяйственных расходов и отражаться по дебету счета 0 109 80 290 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих расходов" или по дебету счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"в корреспонденции с кредитом счета 0 303 12 000 [3].

Таким образом, бюджетные учреждения обязаны уплачивать налог на имущество, если у них имеется имущество, которое признается объектом налогообложения. Также, они должны представлять налоговую декларацию и расчеты в соответствующие налоговые органы в сроки, установленные законами субъектов РФ.