Посреднических договора: учет экспортных операций с участием посредника

Автор: Батырмурзаева З.М., Арсланбекова Л.М.

Журнал: Форум молодых ученых @forum-nauka

Статья в выпуске: 12 (40), 2019 года.

Бесплатный доступ

в настоящее время посредничество получило широкое распространение. Данная статья посвящена ситуации когда бухгалтеру важно знать, какие отношения можно оформить посредническим договором, в каких случаях применяется тот или иной вид посреднического договора, и на что следует обратить внимание при заключении сделки.

Налог, посреднический договор, комиссионер, доверитель, экспорт

Короткий адрес: https://sciup.org/140285470

IDR: 140285470

Текст научной статьи Посреднических договора: учет экспортных операций с участием посредника

К посредническим договорам относят группу договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, в соответствии с условиями которых одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия, как правило, сделки.

Существуют три вида таких договоров (рис. 1):

Несмотря на то что все посреднические договоры обладают специфичными признаками, которые позволяют рассматривать их как самостоятельные гражданско-правовые сделки, у них есть общие черты:

  •    все названные виды договоров - возмездные. Договор поручения может быть безвозмездным, только когда это закреплено в самом договоре;

  •    посредник всегда действует в интересах заказчика и за его счет;

  •    право собственности на реализуемые товары, впрочем, как и на все поступления, никогда не переходит к посреднику. Полученное им от третьих лиц является собственностью заказчика и подлежит передаче последнему;

  •    расчеты между заказчиком и третьими лицами могут производиться как непосредственно с участием посредника, так и без него.

Самым сложным из всех перечисленных договоров является договор комиссии, так как комиссионер по сделкам всегда выступает от своего имени, но за счет комитента. На практике наиболее часто применяется договор комиссии, при котором комитент поручает комиссионеру реализовать (приобрести) имущество на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

По общему правилу реализация услуг на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому посредник, оказав услугу, обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет с суммы своей реализации.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиков, получающих доход на основе посреднических договоров, установлены в ст. 156 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи для комиссионера налоговой базой является величина комиссионного вознаграждения с учетом иных доходов, полученных им по договору комиссии. Моментом определения налоговой базы у комиссионера является дата направления отчета комитенту (п. 1 ст. 167 НК РФ). Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником.

Бухгалтерские записи у комиссионера                    Таблица 1

Содержание хозяйственной операции

Корресп.счетов

Дебет

Кредит

Отгружен товар на экспорт по договору комиссии

45

41

Отражена сумма накладных расходов

44

76

Отражена задолженность за товар на основании извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя

62

90

Начислен НДС с накладных расходов и комиссионного вознаграждения

19

76

Произведены расчеты с комиссионером

76

62

Списана себестоимость реализованных товаров

90

45

Списаны накладные расходы

90

44

Отражена прибыль от экспортной сделки

90

99

Отражено поступление экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера

52—2

62

Список литературы Посреднических договора: учет экспортных операций с участием посредника

  • Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. от 28.11.2018 N 444-ФЗ№ 402-ФЗ [Электронный ресурс]: - Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс" -Режим доступа
  • Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ[Электронный ресурс]: - Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07. 2009 № 34н. [Электронный ресурс]: - Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс". - Режим доступа: http://www.consultant.ru
  • И.Н Чуев., Л.Н Чечевицына. "Экономика предприятия" - М.: ИТК Дашков и К - 2017г1. Гражданский кодекс РФ. - М.: "ЮНИТИ", 2012. - 470 с.
  • Налоговый кодекс РФ, ч.2 Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2009. - 300с.
  • Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.95г. (в ред. 29.12.2012 года); Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2012.- 4с.
Статья научная