Постановка управленческого учета для целей налогообложения

Оптимизация функционирования и дальнейшего развития финансового учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью их понятийного аппарата. Гармонизация применяемых системами терминов и определений, критериев оценки приведет к согласованию объектов учета и налогообложения, то есть к ликвидации возникающих между финансовым и налоговым учетом противоречий по: классификации расходов, способам начисления амортизации, определению первоначальной стоимости активов, расчету стоимости незавершенного производства, методики определения нормируемых расходов, группам расходов, не учитываемых для целей налогообложения, правил учета различных видов расходов.

По хозяйственным операциям, по которым не совпадают критерии и правила оценки, существуют разногласия в определении каких-либо понятий и терминов, организация должна учесть это при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

• 1)    Положение об учетной политике

При разработке учетной политики по таким показателям, как доходы и расходы, необходимо учитывать: понятия и перечень доходов и расходов, методы их начисления и моменты признания.

Основными положениями учетной политики организации могут быть:

• 1.    Прямые расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не в полном объеме, а за минусом сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства и отгруженной готовой продукции на складе.

• 2.    В финансовом и налоговом учете себестоимость формируется в соответствии с классификацией расходов, установленной НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

• 3.    Прямые расходы отражаются на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Прямые расходы».

• 4.    Косвенные    расходы    отражаются    на    счетах    25

• 5.    Расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство». При наличии отклонений они отражаются на отдельных субсчетах к счету 20 «Основное производство», предназначенных для учета сумм, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

• 6.    В целях бухгалтерского учета расходы, собираемые на всех субсчетах счета 20 «Основное производство», подлежат распределению на остатки готовой продукции на складе, на отгруженную, но не реализованную продукцию, на незавершенное производство и списываются на счет 43 «Готовая продукция» [1].

«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». При наличии отклонений они отражаются на отдельных субсчетах, предназначенных для учета сумм, не уменьшающих налог на прибыль.

• 2)    Рабочий план счетов и разработка аналитики по счетам бухгалтерского учета

Для сближения финансового и налогового учета можно произвести перегруппировку счетов бухгалтерского учета таким образом, чтобы они могли служить задачам налогового учета.

Основой для классификации расходов в бухгалтерском учете может служит группировка доходов и расходов, заданная Налоговым кодексом РФ. Реформирование плана счетов проводится по тем расходам, по которым совпадают методы учета, но не совпадает способ группировки, с целью получения необходимых данных непосредственно на счетах бухгалтерского учета.

Например, доходы и расходы отражаемые на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» отражаются по классификации, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль, т.е. аналитический учет ведется по классификации доходов и расходов, отраженной в НК РФ.

• 3)    Регистры финансового и налогового учета

Организация может самостоятельно разрабатывать формы регистров финансового и налогового учета. При формировании системы регистров необходимо учитывать влияние особенностей финансового и налогового учета организации, отраженных в ее учетной политике.

Для минимизации количества регистров и использования регистров бухгалтерского учета для целей налогового учета необходимо выбрать совпадающие способы ведения финансового и налогового учета; обеспечить тождественность классификации объектов учета.

• 4)    Классификация расходов на прямые и косвенные.

В бухгалтерском и налоговом учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, т.е. затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется на счетах 20-29. На малых предприятиях может применяться только один счет 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» Торговые организации затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете существует множество методов учета затрат на производство продукции, выполнения работ и оказания услуг, организация может выбрать любой и утвердить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете в соответствии с гл. 25 НК РФ четко разделяются прямые и косвенные расходы и себестоимость продукции (работ и услуг) формируется только на базе прямых расходов. Косвенные расходы списываются в конце месяца на всю реализованную продукцию (работы и услуги). Перечень прямых расходов приведен в ст. 318 НК РФ. Однако организация может самостоятельно утвердить в учетной политике перечень прямых расходов, при этом можно достичь сближения перечня прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, если организация намерена сблизить бухгалтерский и налоговый учет в части учета производственных затрат, то в этом случае можно рекомендовать учитывать прямые расходы организации на счете 20 «Основное производство», косвенные расходы будут учитываться на остальных счетах 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Если организация ведет учет затрат на одном счете, то целесообразно открыть к нему субсчета или вести учет в разрезе аналитических счетов.

Единство перечня прямых и косвенных расходов и оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете создает возможности для соответствующего их отражения на счетах по принципу двойной записи.

• 4)    Расходы, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

Единство состава производственных затрат бухгалтерского и налогового учета не означает тождественность соответствующих сумм расходов. Наиболее вероятными в данном случае будут расхождения в нормируемых управленческих расходах и расходах не учитываемых для целей налогового учета. При появлении таких ситуаций целесообразно счет 26 «Общехозяйственные расходы» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» вести в разрезе аналитических счетов: расходы учитываемые для целей налогообложения и не учитываемые в налоговом учете.

• 5)    Постоянные и временные разницы

При появлении в процессе учета затрат постоянных или временных разниц их следует отражать согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).