Повышение эффективности проведения выездной налоговой проверки

Как показывает практика работы налоговых органов, проведение выездных налоговых проверок является важнейшим, наиболее сложным и ответственным элементом контрольной работы.

Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет, проводимая должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

С одной стороны, сегодня, все этапы выездного налогового контроля жестко регламентированы законодательством (порядок назначения, сроки проведения и приостановления, вплоть до вынесения решения по результатам проверки). С другой стороны, свои требования диктует и ограниченность ресурсов (времени, количества и профессионализма сотрудников и т. д.) налоговых органов.

Как бы ни были подробны собранные аналитические материалы, их нужно реализовать ограниченными силами налоговых инспекторов в жестко установленные временные рамки, отведенные для проведения выездной налоговой проверки. Длительность и сложность выездной налоговой проверки зависит от многих факторов. Это и категория налогоплательщика, и охватываемый проверкой период, количество проверяемых налогов и объем проверяемой документации, желание (нежелание) налогоплательщика содействовать ходу проверки, начиная от нежелания выполнять требования налогового органа по представлению документов и даче пояснений до представления подложных, сфальсифицированных сведений и документов, которые инспекторам предстоит выявить и опровергнуть, собрав необходимые доказательства. Помимо этого, налоговые органы часто сталкиваются с отказом содействовать ходу проверки не только со стороны налогоплательщиков, но и их контрагентов и иных заинтересованных лиц.

Отдельные недостатки в работе налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок, препятствующие росту либо влекущие снижение показателей работы, привели к необходимости принятия конкретных мер, направленных на установление причин подобных недостатков.

В указанных условиях результативное проведение выездной налоговой проверки зависит от правильно выбранной стратегии и тактики проведения проверки. Следовательно, время, охватываемое при проведении проверки должно быть расписано едва ли не поминутно, а действия инспектора должны быть просчитаны на несколько шагов вперед.

Решить данную задачу и обеспечить эффективное использование времени выездной налоговой проверки инспекторами призвана программа проверки. Программа составляется инспекторами, которые будут проводить выездную проверку налогоплательщика, на основании информации, содержащейся в справке и графической схеме.

Поскольку программа проверки – это перечень и последовательность необходимых действий, от которых реально зависит результат проверки, Управление требует от своих сотрудников индивидуального подхода к составлению и отработке каждой программы. В таком документе инспектор или группа инспекторов, опираясь на данные предпроверочного анализа, перечисляют вопросы, которые необходимо рассмотреть в ходе проверки, и определяют направления сбора доказательственной базы по каждому предполагаемому факту правонарушения.

Прототипом программы выездной налоговой проверки можно считать программы комплексных аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых органов, для которых всегда характерен индивидуальный подход к составлению программы аудита

Более того, руководство налоговых органов считает необходимым указывать в программе проверки конкретные факты, подлежащие исследованию в обязательном порядке, документы и информацию, которые должны быть получены для формирования доказательственной базы, и конкретные действия, которые следует совершить для их получения, причем обязательно с указанием сроков, в которые подобные действия должны быть совершены.

Только при выполнении всех перечисленных требований программа по сути будет являться подробным планом по проведению налоговой проверки, выявлению, фиксации и доказыванию фактов сокрытия либо занижения налоговой базы, наличия схем уклонения от налогообложения либо отдельных механизмов необоснованного занижения налоговых обязательств.

Данная программа позволяет инспектору в ходе проверки просчитывать свои действия на несколько шагов вперед и действовать по заранее продуманному плану, используя время проверки наиболее эффективно.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит повысить эффективное проведение выездной налоговой проверки и улучшить организацию налогового контроля в целом.