Практические аспекты применения показателя точки безубыточности при формировании структуры затрат

Вступление и актуальность темы . Соотношение между постоянными и переменными затратами в бизнесе - это не стихийно складывающееся явление, а результат продуманных решений предпринимателя, подтверждённых расчётами. Если это не так, то бизнес систематически недополучает денежные средства, которые позволяют ему существовать и развиваться. На этапе планирования бизнеса или реализации нового инвестиционного проекта предприниматель/руководитель должен сформировать ту модель затрат, которая позволит максимизировать прибыль в сложившихся рыночных условиях. Однако, если предприниматель не является специалистом в области бухгалтерского учёта и финансов, то ему (ей) может быть затруднительно сделать необходимые расчёты. Поиск решения данного вопроса определил актуальность и цель исследования : продемонстрировать использование показателя точки экономической безубыточности при формировании структуры затрат бизнеса. Предложить аналитические таблицы, которые можно использовать при принятии решения о формировании структуры затрат бизнеса. Для целей данной статьи под структурой затрат следует понимать соотношение между постоянными и переменными затратами бизнеса.

Информационная база исследования : книги экспертов [1 и др.], практический опыт автора в области консультирования по вопросам управленческого учёта. Данная статья является логическим продолжением статей автора, опубликованных в предыдущих номерах журнала, на тему расчёта и практической применимости показателя точки безубыточности. В рамках данной статьи объектом исследования является показатель «точка безубыточности»; предметом - практика применения показателя точки экономической безубыточности при принятии управленческого решения о том какие статьи затрат на предстоящий период времени следует сделать постоянными, а какие переменными. Метод исследования : измерение, которое заключается в определении количественного значения точки экономической безубыточности и дополнительной прибыли при разной структуре затрат.

Результаты исследования. При планировании затрат бизнеса необходимо учитывать, что достижение точки безубыточности зависит от соотношения между переменными и постоянными затратами. Переменными являются затраты, величина которых зависит от количества планируемых к реализации средних чеков. То есть величина зависит от того, какое количество товаров и услуг бизнес собирается произвести, и продать в предстоящем пе- риоде времени. Постоянными являются затраты, которые определены планируемой производственной мощностью бизнеса, обязательствами по договорам с контрагентами. Например, бизнес планирует приобрести оборудование с использованием заёмных средств и установить его в арендуемом производственном помещении (цехе). Оборудование позволяет выпускать тысячу единиц продукции в год. Вне зависимости от количества продукции, которое реально будет выпущено (в пределах производственной мощности, разумеется), не изменятся, следующие затраты: амортизация и техническое обслуживание оборудования, проценты по кредиту, аренда цеха, оклад производственного персонала, администрирование и др.

Ниже рассмотрены примеры финансового обоснования выбора соотношения между переменными и постоянными затратами с учётом ожидаемого рыночного спроса на товары, услуги бизнеса.

Пример 1. Предприниматель планирует открыть бизнес в сфере пассажирских перевозок и рассматривает следующие варианты бизнес-моделей:

первая: создание диспетчерской службы, привлечение водителей для работы на своих автомобилях, водители самостоятельно занимаются обслуживание своих авто и оплачивают ГСМ;

вторая: создание диспетчерской службы, приобретение парка автомобилей, найм водителей для работы на автомобилях компании, обслуживание автомобилей осуществляет компания.

Изучение рынка показало, что максимальное количество поездок, которое бизнес может совершить в год составляет 35

тыс., минимальное 20 тыс. Средний чек поездки равен 500 руб., средняя длительность поездки 30 минут. Инвестиционные ресурсы предпринимателя позволяют приобрести автомобили, которые в совокупности смогут совершить 38 тысяч получасовых поездок в год.

Информация о структуре затрат двух бизнес-моделей и расчёт точки экономической безубыточности представлен в таблице 1. Формулы расчёта показателя «точка экономической безубыточности» в количественном и денежном выражении были представлены автором в [2].

Данные таблицы 1 показывают: выбрав первую бизнес-модель предприниматель достигнет точки экономической безубыточности на 10 тыс. поездок раньше, чем при выбрав вторую. Однако, если развитие бизнеса будет успешным и бизнес будет работать на полную мощность, предприниматель заработает дополнительной прибыли на миллион рублей больше выбрав вторую бизнес-модель. Это связано с тем, что после достижения точки экономической безубыточности вся маржинальная прибыль среднего чека, которая в три раза больше во второй модели по сравнению с первой, будет направлена на формирование дополнительной прибыли. Если финансовый год окажется неудачным и бизнес совершит только 20 тысяч поездок, то: первая бизнес-модель позволит предпринимателю заработать экономическую прибыль и дополнительную прибыль, в сумме прибыль будет миллион рублей; вторая бизнес-модель принесёт убыток предпринимателю в размере миллион рублей (дополнительный убыток 1,5 млн. руб. плюс экономическая прибыль 0,5 млн.).

Таблица 1. Сравнительная характеристика бизнес-моделей при разной структуре затрат

Выбор бизнес-модели следует сделать с учётом оценки вероятности рыночного спроса. То есть, если на основании исследования тенденций рынка, предприниматель предполагает, что:

• -    спрос на услуги бизнеса будет на максимальном уровне (примерно 35 тыс. поездок) с высокой вероятностью (более 70%), то ему следует выбрать вторую бизнес-модель. Тогда высокий спрос позволит заработать прибыль за счёт значительной маржинальной прибылью среднего чека после покрытия е постоянных затрат периода;

• -    спрос на услуги является изменчивым и сильно зависит от внешних неконтролируемых обстоятельств, то ему следует выбрать первую бизнес-модель. Тогда в условиях снижения спроса можно будет быстро снизить затраты бизнеса и избежать значительных финансовых потерь.

Пример 2. Предприниматель решает организовать курсы по обучению фото-графии/дизайну/стилистики. Стоимость курсов для одного обучающегося 20 000 руб., среднее ожидаемое количество человек в группе 10. Переменные затраты на каждого слушателя (раздаточный материал, кофе-брейк) 1500 руб. Планируемые постоянные затраты предпринимателя на предстоящий год и требуемая экономическая прибыль составляют 575 000 руб. В вышеприведённые суммы затрат не вклю- чены арендные платежи. Предприниматель рассматривает два варианта аренды: первый, аренда студии на условиях оплаты 1025 руб. в час. Курсы длятся один месяц, 10 занятий по 4 часа, арендовать студию необходимо на 5 часов; второй, аренда студии для проведения курсов на год. Арендная плата и коммунальные платежи 400 000 руб. за год. Срок аренды составляет год, досрочное расторжение договора приводит к существенным штрафам.

В таблице 2 представлен расчёт: экономической точки безубыточности при двух вариантах аренды; возможной дополнительной прибыли, сверх минимальной экономической, при разных вариантах ожидаемого спроса на услуги. На практике таблицу можно использовать как шаблон при финансовом обосновании выбора соотношения между переменными и постоянными затратами с учётом ожидаемого рыночного спроса на товары, услуги бизнеса.

Расчёты таблице 2 показывают, что при ожидаемом высоком спросе на проведение курсов финансово выгодным является аренда студии на год. Плюс при таком варианты аренды, студия поступает в распоряжение предпринимателя, который может проводить в ней другие мероприятия. При низком спросе на услуги от длительной аренды студии лучше воздержаться.

Таблица 2. Аналитическая таблица для принятия решения о формировании структуры затрат бизнеса (на примере выбора варианта аренды)

В таблице 3 приведены рекомендации по формированию структуры затрат в зависимости от ожидаемого спроса на товары, услуги бизнеса.

Таблица 3. Структура затрат и ожидаемый рыночный спроса на товары бизнеса

Вывод. В условиях ожидания высокого спроса на товары, услуги бизнеса, следует формировать структуру затрат таким образом, чтобы значительная часть затрат была постоянной. При этом следует минимизировать переменные затраты и добиться высокой маржинальной прибыли среднего чека. В условиях ожидания волантильного спроса предпочтительнее, чтобы значи- тельная часть затрат была переменной, то есть легко сокращаемой при снижении объёма продаж бизнеса. Следует минимизировать постоянные затраты, чтобы не отягощать бизнес высокими финансовыми обязательствами. Формирование структуры затрат с учётом ожидаемого рыночного спроса позволить максимизировать прибыль бизнеса.