Практические аспекты расчёта и анализа отклонений в управленческом учёте
Автор: Котельникова Н.В.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 3-1 (109), 2024 года.
Бесплатный доступ
В статье представлен алгоритм сбора информации, расчёта и интерпретации отклонений фактических показателей затрат и продаж от бюджетных величин. Приведены примеры расчёта различных видов отклонений затрат и продаж, а также сверка фактических и нормативных затрат на производство, объёмов продаж и цен. Представлены меры устранения неблагоприятных отклонений. Реализация предложенного алгоритма позволит своевременно выявлять проблемные зоны, определять причины неэффективности, принимать обоснованные управленческие решения для повышения прибыльности бизнеса.
Анализ отклонений, нормативные затраты, бюджетирование, отклонения валовой прибыли, отклонение затрат
Короткий адрес: https://sciup.org/170203023
IDR: 170203023 | DOI: 10.24412/2411-0450-2024-3-1-172-176
Текст научной статьи Практические аспекты расчёта и анализа отклонений в управленческом учёте
Способность грамотно управлять затратами и отслеживать исполнение бюджетов – основа выживания и развития любого бизнеса. Одним из ключевых инструментов управленческого учёта является анализ отклонений, которых позволяет установить причины расхождения затрат и финансовых результатов от плановых (бюджетных) величин (табл. 1). Однако зачастую в бизнесе нет налаженной системы сбора и обработки первичных данных, необходимых для расчёта и интерпретации
различных видов отклонений: по материальным ресурсам, трудозатратам, косвенным затратам, объёмам продаж и ценам реализации. Это затрудняет своевременное выявление отклонений, их систематический анализ на предмет благоприятного или неблагоприятного влияния на результаты деятельности бизнеса. Как следствие, менеджмент лишается важной информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.
Таблица 1. Практическая значимость расчёта отклонений
|
Значимость |
Характеристика |
|
Выявление проблемных зон |
Отклонения указывают на участки, требующие первоочередного внимания |
|
Определение причин неэффективности |
Детальный анализ отклонений вскрывает конкретные причины |
|
Назначение ответственных |
Разложение отклонений по центрам ответственности определяет виновников |
|
Принятие корректирующих мер |
Результаты анализа - основа для разработки мероприятий по устранению причин |
|
Контроль эффективности |
Сравнение показателей до и после мероприятий оценивает их результативность |
|
Повышение обоснованности планирования |
Понимание причин отклонений повышает точность будущих бюджетов и нормативов |
Таблица 2. Нормативные затраты на одну единицу готового изделия
|
Статьи затрат |
ед. измерения |
норма |
стоимость (норматив) |
Итого |
||
|
Прямые материалы |
кг |
4,00 |
руб./кг |
15,00 |
руб. |
60,0 |
|
Прямой труд |
час |
3,00 |
руб./час |
10,00 |
руб. |
30,0 |
|
Переменные общепроизвод ственные расходы (ОПР) |
час |
3,00 |
руб./час |
5,00 |
руб. |
15,0 |
|
Постоянные ОПР |
час |
3,00 |
руб./час |
13,33 |
руб. |
40,0 |
|
Нормативные затраты на одну единицу готового изделия |
- |
- |
- |
- |
руб. |
145,0 |
Таблица 3. Нормативные продажи и затраты на планируемый объем производства
|
Показатели |
Количество (план) |
Цена продажи / Стоимость единицы ресурсов |
Итого, руб. |
||
|
Планируемый объем продаж |
единиц |
2 000 |
руб. |
180 |
360 000 |
|
Планируемый объем производства |
единиц |
2 000 |
-- |
145,00 |
290 000 |
|
Прямые материалы |
кг |
8 000 |
руб./кг |
15,00 |
120 000 |
|
Нормативные часы прямого труда |
часы |
6 000 |
руб./час |
10,00 |
60 000 |
|
Переменные ОПР |
руб. |
- |
- |
- |
30 000 |
|
Постоянные ОПР |
руб. |
- |
- |
- |
80 000 |
Таблица 4. Фактические показатели продаж и затрат
Таблица 5. Сверка фактических затрат на производство и нормативных затрат на фактический объем производства, руб.
|
Показатели |
Результат |
|
Нормативные затраты на фактический объем производства = Фактический объем производства, ед. × Нормативные затраты на одну единицу готового изделия |
333 500,00 |
|
1. Отклонение по цене прямых материалов =(фактическая цена - нормативная цена) × фактическое количество |
Н 7 500 |
|
2. Отклонение по использованию прямых материалов (фактическое количество – нормативное количество) × нормативная цена |
Б (10 500) |
|
3. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (фактическая ставка — нормативная ставка) ×фактические часы |
Б (8 700) |
|
4. Отклонение по производительности прямого труда = (фактические часы — нормативные часы) × нормативная ставка |
Б (11 000) |
|
5. Общее отклонение ОПР = фактические постоянные ОПР – нормативные постоянные ОПР |
Н 3 000 |
|
6. Отклонение постоянных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы - фактические часы) × ставка распределения постоянных ОПР |
Н 2 666 |
|
7. Отклонение постоянных ОПР по объёму производства = (фактические часы - нормативные часы на единицу продукции × фактический объем производства) × ставка распределения постоянных ОПР |
Б (14 666) |
|
8. Общее отклонение ОПР = фактические переменные ОПР - нормативные переменные ОПР |
Б (3 000) |
|
9. Отклонение переменных ОПР по фактическим затратам = (нормативные часы - фактические часы) × ставка распределения переменных ОПР |
Н 1 000 |
|
10. Отклонение переменных ОПР по объёму производства = (фактические часы - нормативные часы на единицу продукции × фактический объем производства) × ставка распределения переменных ОПР |
Б (5 500) |
|
Фактические затраты (табл.3) |
294 300 |
|
Контрольный ноль – результат сложения всех предыдущих строк |
0,00 |
Из таблицы видно, что благоприятные отклонения способствовали снижению затрат, а неблагоприятные отклонения привели к их увеличению.
Как видно из данных таблицы 6, имело место существенное неблагоприятное отклонение по цене продаж, которое перекрыло благоприятное отклонение по объёму продаж. В результате фактическая валовая прибыль от реализации оказалась значительно ниже запланированной валовой прибыли в бюджете.
Данные таблиц 5,6 позволяют проанализировать причины отклонений фактиче-
ских затрат и валовой прибыли от бюджетных значений. Далее следует спектр возможных решений ответственными лицами по устранению или минимизации неблагоприятных отклонений. Пример, представлен в таблице 7, конкретные меры будут зависеть от специфики бизнеса и первопричин отклонений.
Таблица 6. Сверка планируемой и фактической валовой прибыли, руб.
|
Показатели |
Результат |
|
Валовая прибыль, заложенная в бюджет = Планируемый объем продаж × Планируемая валовая прибыль за ед., руб. |
70 000 |
|
1. Отклонение цены продаж = Фактические продажи в ед. × (фактическую цену продажи за ед. – цена продажи за ед., заложенная в бюджет) |
Н (34 500) |
|
2. Отклонение по объёму прибыли от продаж = (Фактические продажи в ед. – Продажи, заложенные в бюджет) × заложенную в бюджет прибыль за ед. |
Б 10 500 |
|
Валовая прибыль, заложенная в бюджет, от фактического объёма реализации = Фактические продажи в ед. × (фактическую цену продажи за ед. - нормативные затраты на одну единицу готового изделия) |
46 000 |
Таблица 7. Пример использования анализа отклонений
|
Отклонение |
Ответственный |
Возможные решения |
|
Отклонение по цене прямых материалов |
Отдел закупок, снабжения |
Пересмотр договоров с поставщиками Поиск альтернативных поставщиков Оптимизация логистики |
|
Отклонение по использованию прямых материалов |
Производственные цеха, контролёры |
Оптимизация норм расхода Повышение квалификации персонала Модернизация оборудования Улучшение контроля качества материалов |
|
Отклонение по ставке оплаты прямого труда |
Отдел кадров |
Оптимизация систем оплаты труда Пересмотр штатного расписания Обучение и повышение квалификации персонала |
|
Отклонение по производительности труда |
Производственные цеха, контролёры |
Изменение процесса производства Обучение персонала Модернизация оборудования Улучшение организации труда |
|
Отклонение ОПР по фактическим затратам |
Производственные под разделения |
Оптимизация накладных расходов Повышение эффективности использования ресурсов |
|
Отклонение ОПР по объёму производства |
Производственное планирование |
Анализ производственных мощностей Повышение гибкости производства |
|
Отклонение цены продаж |
Отдел продаж, маркетинг |
Оптимизация ценовой политики Улучшение продвижения продукции Диверсификация каналов сбыта |
|
Отклонение по объёму прибыли от продаж |
Производство, продажи, планирование |
Оптимизация производимого ассортимента Изменение маркетинговой политики |
