Практика использования различных форм активизации молодежи при изучении дисциплины «Учет и анализ банкротств»

Преподавание дисциплины «Учет и анализ банкротств» при подготовке экономистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту высшей квалификации ведется в Хабаровской государственной академии экономики и права более десяти лет, и накопленный за прошедший период опыт сделал возможным сформулировать некоторые выводы и рекомендации по усилению мотивации обучающихся.

Первая тема курса посвящена изучению кризисов вообще и экономических кризисов в частности. В учебном пособии, подготовленном для работы на лекции В.В. Ермолаевой [1, с. 6], сделаны утверждения о том, что необходимо систематизировать не только эволюцию и природу кризисов, но и их причины, классификацию, последствия, стадии, этапы. Мы разделяем точку зрения экономистов-системщиков относительно того, что теория кризисов тесно связана с понятиями равновесия и устойчивости системы. Действительно, в реальности всякое равновесие и устойчивость фирмы относительны, так как всегда имеет место борьба причин, которые порождают разные тенденции в развитии системы.

Воздействие внешней среды бывает в четырех проявлениях. Оно может быть «травмирующим» когда внешняя среда полностью ответственна за значительные перемены в работе организации, «усиливающим воздействия», «гасящим влияние кризиса» и «устраняющим воздействие». При этом необходимо отметить, что кризис организации может не совпадать с кризисом экономической системы и по направлению влияния, и по размеру, и по последствиям. Важно акцентировать внимание молодежи на том, что кризисами можно и нужно управлять, смягчать их влияние в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Критический обзор экономической литературы по вопросам экономического кризиса в нашей стране поз- волил нам сформулировать перечень конкретных его проявлений. В их состав необходимо включить: ухудшение положения страны в мировом сообществе, разрыв политических и экономических отношений с другими странами, крушение административно-командной политической системы государства, слабое развитие перерабатывающих технологий, широкое развитие специализации и концентрации производства, перекосы в региональном распределении производств, высокая инфляция, крушение системы планирования и целый ряд других характеристик. Рассматривая определения экономических категорий, являющихся базовыми при исследовании неплатежеспособности организаций, мы накопили значительный банк данных относительно сходств и различий между такими понятиями, как «кризис», «платежеспособность», «неплатежеспособность», «банкротство». В аудитории бакалавранты и магистры критически детализируют достоинства и недостатки определений ни только из интернет-источников, но и обращаются к учебникам и учебным пособиям, подготовленным преподавателями нашего учебного заведении. Особо ценятся при выставлении зачета мнения из периодических научных и научнопрактических изданий за последние годы. В данном аспекте реализуются два момента. Во-первых, обучающиеся учатся критически оценивать и давать оценку определениям, находить в них сходства и различия. Это пригодится им не только в научной работе и выполнении ВКР, но и в практической деятельности при работе с нормативными документами. Во-вторых, знакомство с периодическими изданиями и даже просто поход в библиотеку учебного заведения с определенной целью и контроль за такой деятельностью со стороны преподавателя, несомненно, обогащает багаж знаний молодых исследователей. О наличии предпосылок к кризису в рамках отдельного предприятия можно судить на основе критического исследования важнейших индикаторов финансовой отчетности. Студентам необходимо выполнить расчеты по индивидуальной отчетности системы количественных и качественных индикаторов банкротства, рекомендовать финансовые и нефинансовые методы минимизации потенциального банкротства и сделать предварительный вывод. В завершении изучения данной темы необходимо акцентировать внимание на утверждении о том, что кризис – это не катастрофа. О том, что начинается повышательная волна цикла развития, косвенно свидетельствуют изменения в условиях хозяйственной жизни общества. Появление новых нормативных документов, реформирование организационной структуры и институциональные изменения в макросреде являются сигнальными индикаторами выхода из кризиса.

Изучая государственное регулирование оздоровления неплатежеспособных организаций, необходимо четко сформулировать задачи государственного антикризисного управления и основные инструменты процесса. К основным задачам государства следует относить создание высокоразвитой самодостаточной экономики страны, реализацию структурной перестройки экономики. Также важны преодоление убыточности отдельных организаций, обеспечение социальной защищенности населения и увеличение уровня жизни основных социальных слоев, стабилизация финансово-банковской системы, укрепление положения государства в мировом пространстве и др. Конкретными рычагами реализации вышеперечисленных задач являются административные шаги государства (формирование пакета нормативных документов, разработка финансовой стратегии в перспективе и конкретные шаги по ее реализации, повсеместный контроль деятельности, применение санкций). Среди экономических мер рычагов воздействия государства на организации выделяют налоговую политику, валютное и денежно-кредитное регулирование, регулирование отношений собственности, участие государства в различных финансовых институтах.

Основой данной дисциплины является Федеральный закон № 127 «О банкротстве», который постоянно редактируется и корректируется в связи с изменениями практики функционирования и банкротства различных организаций и изменениями условий хозяйствования. Закон изучается нами и в части общих положений, регламентирующих банкротство организаций, и в части отдельных процедур банкротства. Особо остановимся на том, что к зачету каждый обучающийся должен иметь по этой теме алгоритм банкротства, конспект Закона и участие в семинаре, по итогам которого выполняется тест из 20 заданий. Практика проведения семинаров показала, что хорошо составленный конспект или изученная электронная версия текста Закона позволяет активно принимать участие в обсуждении всех положений и глав Закона. А в некоторых случаях и формулировании собственного отношения к отдельным статьям документа. В изучении отдельных процедур банкротства особое внимание нами уделяется отражению операций связанных с наблюдением, внешним управлением, финансовым оздоровлением, мировым соглашением или конкурсным производством в бухгалтерском учете. В пособии приведены типовые хозяйственные операции, бухгалтерские записи и документы для их отражения. Решение сквозной задачи по бухгалтерскому учету и составлению отчетности обобщает материал по данной теме. Спецификой изучения данного учебного курса магистрантами состоит в том, что он называется «Анализ в условиях банкротства», и поэтому с магистрантами мы не рассматриваем вопросы бухгалтерского учета.

Важным нормативным документом по финансовому анализу является приказ ФСФО № 16 от 23 января 2001 г. «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации». Нами предложена таблица для выполнения расчетов в соответствии с этим нормативным документом и даны приемы промежуточных проверок правильности произведенных расчетов по индивидуальной отчетности. С большим интересом и высокой активностью студентов проходят семинарские и практические занятия по изучению Постановления Правительства РФ № 367 от 25 июня 2003 г. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Помимо выполнения расчетов по индивидуальной отчетно- сти, согласно содержанию Приложения 1 данного документа, студенты готовят расчеты по анализу активов и пассивов баланса, изучают влияние внешних и внутренних условий функционирования объектов исследования и описывают положение организации на рынке. Поскольку организации, по отчетности которых студенты выполняют индивидуальные задания, выбираются ими самостоятельно и охватывают все регионы страны, то материал вызывает неподдельный интерес участников семинара. Завершается индивидуальное задание по данной теме анализом возможности безубыточности деятельности бизнеса и выполнением тестовых заданий. При выполнении индивидуального задания по определению признаков фиктивного или преднамеренного банкротства студентам предложено выполнить три задания. В первом задании приводится сравнительная таблица определений, сходств и различий, признаков, нормативных документов и последствий этих видов банкротств. Вторая часть состоит из краткого содержания постановления правительства. В третьей части задания необходимо выполнить тестовые задания. В отдельный блок исследования выделены вопросы, связанные с проведением анализа банкротств. Студентам предложено выполнение двух индивидуальных заданий: анализ жизнеспособности организации и анализ вероятности наступления банкротства.

Анализ жизнеспособности организации состоит из шести этапов.

На первом этапе необходимо, согласно приведенной в учебном пособии таблице, оценить состояние организации и установить угрожает ли ей банкротство с учетом таких индикаторов, как рентабельность, доля собственного капитала, доля заемных источников, темпов роста оборота и др. На втором этапе исследуется структура баланса организации и рассчитывается прогнозная платежеспособность, согласно документам федеральной службы по банкротству.

На третьем этапе устанавливают связь неплатежеспособности организации и задолженности государства перед ним. Расчеты производят на основе справки о структуре государственной задолженности перед предприятием на основе определения скорректированного коэффициента текущей ликвидности.

На четвертом этапе исследуются внутренние факторы, систематизированные в четыре категории в разрезе функциональных подсистем управления: маркетинг, производство, кадры и финансы.

На пятом этапе студенты знакомятся с порядком определения обобщающего индикатора Аргенти-счета и пытаются определить общий балл организации.

На шестом этапе необходимо рассчитать индекс экономического роста и сделать вывод о перспективах улучшения платежеспособности организации. Завершается данный раздел выполнением тестов. Задание по анализу вероятности наступления банкротств организации состоит из двух частей: зарубежные и отечественные модели прогнозирования банкротств. В пособии приведены сущность и методика выполнения оценки вероятности, согласно модели скоринга Э. Альтмана, У. Биве- ра, Таффлера и Тишоу, Ж.Де Паляна, Фулмера, Лисса, Честера и др.

Российские модели включают в себя модель О.П. Зайцевой, Г.В. Давыдовой и А.Ю. Беликова (которая большинству аналитиков известна как модель иркутских ученых), модель И.А. Долгалева и В.А. Пареной, методика для оценки сельскохозяйственных организаций, модель Н.А. Соловьева, методика казанских ученых, которая увязывает вероятность банкротства со спецификой отдельных видов деятельности.

В отдельный блок нами выделены неформальные критерии прогнозирования банкротства. К ним относятся неудовлетворительная структура активов, сокращение дешевых заемных источников дорогостоящими, перенакопление запасов, значительные суммы неоправданной дебиторской задолженности, наличие просроченных долгов и т.д.

Конкретные модели, необходимые к расчету, выбирает преподаватель в зависимости от количества часов, выделенных на изучение данной дисциплины, и от уровня подготовки аудитории. Завершается изучение темы выполнением тестовых заданий, при выполнении которых мы разрешаем пользоваться всеми имеющимися у студента методическими и нормативными документами.

Помимо выполнения индивидуальных заданий, тестов и участия в семинарских занятиях, для того чтобы получить зачет, студенту необходимо выполнить реферат на любую из тем, приведенных в пособии В.В. Ермолаевой [2, с. 36] для проведения практических занятий по данному курсу. Реферат засчитывается при условии пра- вильного оформления и участия в обсуждениях рефератов других студентов. По итогам выполнения рефератов проводится конкурс и определяются победители для опубликования материалов в сборнике научных докладов.

Изучение данной дисциплины и выполнение всех заданий позволяет научиться прогнозировать финансовое положение организации, работать в команде арбитражных управляющих, правильно отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, и уметь прогнозировать вероятность наступления банкротства. Отмеченные обстоятельства не только позволят выпускникам быть конкурентоспособными на рынке труда, но и уметь выбирать наиболее верные управленческие решения.