Практика составления ликвидационных и нулевых балансов

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, ежедневно создаются и закрываются фирмы. При создании фирмы требуется собрать большое число документов, пройти государственную регистрацию, внести уставный капитал и т.д. Но как происходит закрытие (ликвидация) фирмы, или её слияние? Для этого существуют понятия «ликвидационный баланс» и «нулевой баланс», с помощью которого и происходят эти операции.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классиф ицируются по различным признакам. (Рис. 1)

КЛАССИФИКАЦИЯ БАЛАНСОВ

По времени составления:

-вступительные      -ликвидационные

	-текущие            -санируемые -нулевые            -разделительные
	По способу отчистки и по информации: -балансы-брутто         -средние -балансы-нетто           -свернутые
--►	По источникам информации: -инвентарные            -генеральные -книжные

Рисунок 1 – Классификация балансов

Рассмотрим 2 вида баланса, такие как ликвидационный и нулевой.

Ликвидационный баланс составляется, в том случае, если организация прерывает свою деятельность без передачи прав и обязанностей другим лицам (добровольная ликвидация, банкротство, принудительная ликвидация или другие случаи ликвидации юридического лица). В теории бухгалтерского учета процесс ликвидации предприятия полагает отказ от одного из допущений, установленных ПБУ 1/98.

В соответствии со статьей № 63 ГК РФ, которая устанавливает порядок ликвидации юридического лица, требуется составить промежуточный ликвидационный баланс до того как поступят требования кредиторов. Окончательный ликвидационный баланс составляется по завершении расчетов с кредиторами, который утверждается учредителями (участниками).[1]

Нулевой баланс составляется в том случае, когда предприятие не ликвидируется, а продолжает деятельность (слияние, преобразование, присоединение, разделение, выделение и др., т е. это все ситуации, связанные с правопреемством, финансовыми потоками, управлением имуществом, глобальной прибылью и рентабельностью).

Ликвидационный или нулевой баланс — это бухгалтерский механизм, который устанавливает балансовую оценочную или рыночную стоимость организации или предприятия, составляемой на основании бухгалтерских проводок по условной реализации некоторых элементов активов организации. Ликвидационный баланс составляется для определения их настоящей стоимости и поэтапного решения обязательств предприятия. Ликвидационный баланс составляется при ликвидации юридических лиц -созданных и зарегистрированных организаций в соответствии с законами РФ. Во всех прочих случаях организации обязаны заполнять нулевой баланс.[4]

Сущность нулевого или ликвидационного баланса сводится к установлению рыночной стоимости фирмы на основе реальной (условной) реализации всех активов по рыночным ценам на соответствующую дату, и поэтапного удовлетворения обязательств в соответствии с очередностью, которая устанавливается Гражданским Кодексом. Для этих целей применяются всевозможные системы ликвидационных и нулевых балансов.

Экономический механизм составления ликвидационного и нулевого баланса сводится к поэтапному возмещению обязательств организации, за счет получения дебиторской задолженности, реализации основных средств, материальных ценностей, списания активов, не подлежащих реализации. Данный механизм был разработан профессором Н.А. Бреславцевой .

По результатам нулевых или ликвидационных бухгалтерских проводок составляется нулевой или ликвидационный баланс. В активе баланса остаются денежные средства, а в пассиве - отдельные источники собственных средств, которые зависят от имущественного положения организации:   уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, целевое финансирование и поступления.

На практике выделяют упорядоченную (в течение небольшого периода времени) и принудительную (быструю) ликвидацию. Соответственно сумма, которую можно получить в результате принудительной ликвидации, будет намного меньше, чем при упорядоченной ликвидации, потому что времени на подготовку активов к продаже почти нет, а довести информацию о продаже до потенциальных покупателей в столь короткие сроки невозможно, так как активы продаются одновременно. Принудительной ликвидации   соответствует   понятие «принудительная стоимость организации», т.е. активы продаются мгновенно из за того, что выставлены одновременно и на одном аукционе.

Существует третий вид ликвидационной стоимости, в которой ведется «уничножение» существования активов организации. В этой ситуации активы не продаются, а списываются и уничтожаются, поэтому стоимость предприятия будет представлять собой отрицательную величину, потому что владелец предприятия, в связи с ликвидацией активов, несет определенные затраты.[5]

Данный механизм приводит к получению дебиторской задолженности, реализации основных средств, материальных ценностей и других активов.

Составление ликвидационного баланса требует осуществления комплекса ликвидационных бухгалтерских проводок.

Для определения упорядоченной ликвидационной стоимости выделяют следующие шаги:

• 1)    разрабатывают график продажи активов предприятия по всему календарному году для максимизации доходов;

• 2)    с учетом затрат рассчитывают текущую стоимость активов для их ликвидации;

• 3)    определяют обязательства организации;

• 4)    высчитают из скорректированной стоимости активов величину обязательств предприятия.

При ликвидации предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В тоже время, с проведением инвентаризации, выявляют текущую стоимость активов: корректируют балансовые данные на отчетную дату. Для приобретения наиболее объективных оценок к процедуре привлекают эксперта-оценщика.

В ликвидационном балансе необходимо учитывать затраты на ликвидацию организации, к которым относятся:

• •    юридические, комиссионные и аудиторские услуги;

• •    налоги и сборы, которые оплачиваются при продаже основных

средств и иного имущества;

• •    затраты на хранение готовой продукции до продажи;

• •    затраты на перевозку готовой продукции;

• •    затраты по страхованию, охране активов до продажи;

• •    пособия и выплаты работникам предприятия;

• •    управленческие расходы предприятия.

После того как ликвидационная комиссия завершит процесс расчетов с кредиторами за счет, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, средств, происходит окончательное формирование ликвидационного баланса организации-банкрота (п. 5 ст. 63 ГК РФ), который имеет по всем статьям нулевые остатки. На этом составление ликвидационного баланса закончено.[1]

Далее рассмотрим процедуру составления нулевого баланса. В экономических ситуациях возникновения правопреемства в управлении имуществом, обусловленных не прекращением деятельности (ликвидацией) организации, а продолжением деятельности в результате проведения реорганизационных процедур, связана практика составления нулевых балансов, широко применяемая в странах франко-немецкой балансовой школы.

Основу процедуры составления нулевых балансов составляют принцип непрерывности деятельности и прием фиктивной ликвидации. Согласно международной практике нулевой баланс может быть составлен в рыночных ценах, в учетных ценах, а так же в обеих ценах сразу. Каждый из вариантов оценки должен учитывать риски – потери активов, удержания налогов по условным продажам, утраты обязательств и т.п., а также корректировки, связанные с удержанием колеблющихся цен, учетом внешних факторов и т.д Последовательность составления нулевых балансов включает составление:

• 1.    аналитического баланса;

• 2.   ведомости нулевых бухгалтерских  проводок (проводок,

• 3.    окончательного нулевого баланса.

приводящих актив баланса к нулю);

Методика составления бухгалтерских проводок по нулевым балансам близка их применению в практике формирования ликвидационных балансов.

В промежуточном ликвидационном балансе лучше отразить всю кредиторскую задолженность, а не только те требования, которые кредиторы успели заявить в срок . Ведь они имеют право потребовать погашение долга в любой момент до завершения процесса ликвидации. А некоторые из опоздавших кредиторов даже подают в суд заявления о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) о прекращении деятельности общества.[1]

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод: ликвидационный и нулевой баланс играют немало важную роль в современном бухгалтерском учете на этапе рыночной экономики. Они помогают определить рыночную стоимость фирмы на основе условной реализации всех активов по рыночным ценам на соответствующую дату. Ликвидационный баланс помогает установить все регистры обанкротившейся (ликвидированной) фирмы, в нем важное место занимает кредиторская задолженность. Нулевой баланс определяет совокупность всех денежных средств фирмы или предприятии при ее дальнейшем слиянии с другой фирмой. Таким образом, ликвидационный и нулевой балансы совершенствуют отчетную политику предприятия.