Практика списания просроченной задолженности

В бухгалтерском учете безнадежная задолженность дебиторов и кредиторов списывается отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору). При этом списание должно быть оформлено следующими документами [3]:

• -    акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, справка к акту;

• -    приказ руководителя организации о списании задолженности (составляется в произвольной форме с указанием с указанием того, какая задолженность, в какой сумме и на каком основании должна быть списана);

• -    бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершения данной операции.

В налоговом законодательстве требований к документальному оформлению списания задолженности дебиторов и кредиторов не содержится, главное условие - наличие оснований для признания такой задолженности в качестве безнадежной (договоры, товарные накладные, акты, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированным контрагентам и т.д.).

Однако следует отметить, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ.

Отражение списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками.

Рассмотрим правила списания и отражения в учете просроченной дебиторской задолженности. Так, если возникла задолженность покупателя за реализованные товары, работы услуги, то для расчетов по налогу на прибыль списанная задолженность включается в расходы в полной сумме (с учетом НДС). При этом если создавался резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета, то списанная задолженность уменьшает сумму резерва. Если такой резерв не создавался, то она включается в состав внереализационных расходов [2]. Списание данной задолженности не влечет за собой корректировок по НДС [2]. При упрощенной системе налогообложения списанная задолженность не учитывается в расходах, поскольку ранее сумма реализации не включалась в доходы, так как она не была оплачена.

Если возникла задолженность продавца по перечисленному ранее авансу (предоплате), то она включается в состав внереализационных расходов независимо от факта создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. При этом НДС с уплаченного аванса, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить в периоде списания дебиторской задолженности. При УСН списанная задолженность не учитывается в расходах.

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов на дату проведения инвентаризации задолженности и отражается в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции по кредиту со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При этом задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью должника по истечении срока исковой давности, должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с целью отслеживания перспектив ее погашения [2].

При наличии сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо обязательно создавать резерв по сомнительным долгам. Порядок списания просроченных долгов дебиторов будет зависеть от того, участвовали ли они в формировании данного резерва. В случае если резерв по сомнительным долгам не создавался или если дебиторская задолженность, подлежащая списанию, не участвовала в его формировании, то алгоритм списания будет таким же, как был описан выше. Если резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете был создан, и дебиторская задолженность, подлежащая списанию, принималась в расчет при его формировании, то безнадежная дебиторская задолженность будет списана за счет данного резерва проводкой:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кт 62, 60, 76 и др.

И также будет учтена на забалансовом счете 007 [2].

Что касается кредиторской задолженности, то независимо от причины возникновения, для расчетов по налогу на прибыль списанная задолженность включается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС) [2]. При этом если это была задолженность поставщику за полученные товары, работы услуги, то НДС, ранее принятый к вычету (при оприходовании товаров, работ, услуг), не восстанавливается. При упрощенной системе налогообложения списанная задолженность включается в доходы организации [2]. Если же это была задолженность покупателю по полученному авансу (предоплате), то НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, не принимается к вычету. При упрощенной системе налогообложения списанная сумма задолженности не включается в доходы, поскольку ранее она уже была учтена (в момент оплаты от покупателя) [2].

При списании кредиторской задолженности необходимо учитывать, что в налоговом учете включению в состав внереализационных доходов подлежит любая списанная кредиторская задолженность, за исключением задолженности, перечисленной в п. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами и др.) [1].

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов организации и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» следующей проводкой:

Дт 60, 62, 76 – Кт 91-1 – Списана на прочие доходы кредиторская задолженность [2].