Правила формирования отчета о финансовом положении в формате международных стандартов финансовой отчетности

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Цель данного стандарта заключается в обеспечении базовой основы для подготовки финансовой отчетности общего назначения, сопоставимой с отчетными данными предшествующего периода и с отчетностью других компаний. Финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей информацией об активах; обязательствах; собственном капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; взносах владельцев и о движении денежных средств.

В соответствии с этим требованием компонентами финансовой отчетности являются:

• -    отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;

• -    отчет о совокупном доходе за период;

• -    отчет об изменениях в собственном капитале за период;

• -    отчет о движении денежных средств за период;

• -    примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

• -    отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, в котором компания применяла ретроспективную основу для пересчета и переклассификации статей своей финансовой отчетности.

Данные отчеты могут носить другие названия и представляются на паритетной основе. Стандарт предполагает добросовестное представление отчетности в соответствии с МСФО, то есть отчетность должна полностью соответствовать Принципам и всем МСФО.

Составление финансовой отчетности базируется на применении следующих принципов:

• -    непрерывности деятельности;

• -    учету по методу начисления. Применение этого принципа вызвано необходимостью пользователей финансовой отчетности оценить способность организации продолжать свою деятельность в будущем. С этой целью активы, обязательства, прибыль, расходы и капитал признаются в учете тогда, когда они удовлетворяют условиям их признания, изложенных в Концепциях учета;

• -    существенности и агрегированности состоит в том, что каждый существенный (способный повлиять на решение пользователя) класс статей должен группироваться с аналогичными и представляться в таком виде в отчетности);

• -    взаимозачета. Принцип заключается в том, что активы и обязательства, доходы и расходы должны показываться в отчетности отдельно, без взаимозачета, если иное не предусмотрено в конкретном стандарте;

• -    периодичности представления заключается в том, что организация должна представлять полный комплект финансовой отчетности не реже одного раза в год;

• -    сравнительной информации. Информация должна представляться за предшествующий отчетному период;

• -    последовательности представления. Данный принцип заключается в том, что представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему.

Финансовая отчетность и каждый ее компонент должны быть обозначены, четко определены и должны отражать следующую информацию: название отчитывающейся компании; отчетную дату или период, охватываемый финансовой отчетностью (т.к. МСФО не устанавливают жесткого срока для отчетного периода); валюту представления отчетности; уровень округления (точности), используемый при представлении сумм в финансовой отчетности; указание на то, охватывает ли отчетность одну компанию или группу компаний.

В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указан минимум линейных статей, которые должны содержаться в отчете о финансовом положении:

• -    основные средства;

• -    инвестиционная недвижимость (имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое) находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей или повышения стоимости капитала);

• -    нематериальные активы;

• -    финансовые активы (любые активы, которые представляют собой: долевые инструменты другой организации, подтверждающие право данной организации на остаточную долю в активах другой после вычета всех ее обязательств; договорные право на получение денежных средств или других финансовых активов от другой организации; договора, расчет по которым может быть осуществлен собственными долевыми инструментами организации) в виде акций, облигаций и векселей других организаций;

• -    инвестиции, учтенные по методу долевого участия; (МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»). Метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в прибыли или убытке объекта инвестиций);

• -    биологические активы (животные или растения);

• -    запасы;

• -    торговая и прочая дебиторская задолженность;

• -    денежные средства и эквиваленты денежных средств (Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения организации, подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости);

• -    активы, предназначенные для продажи, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

• -    торговая и прочая кредиторская задолженность;

• -    оценочные обязательства (обязательства с неопределенной суммой и сроком (резервы);

• -    финансовые обязательства;

• -    обязательства и активы по текущему и отложенному налогу на прибыль;

• -    обязательства, предназначенные для продажи, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

• -    неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала (часть чистых активов дочерней компании, которыми не владеет прямо или косвенно материнская компания);

• -    вложенный капитал и резервы, причитающиеся владельцам капитала материнской компании.

При составлении данного отчета МСФО 1 не предписывает применение определенной жестко регламентированной формы этого отчета. Отчет о финансовом положении может иметь горизонтальный формат (активы располагаются слева, пассивы - справа), вертикальный формат

(актив и пассив представляются последовательно друг за другом). Активы могут располагаться как по принципу увеличения ликвидности, так и по принципу ее уменьшения (а обязательства соответственно в зависимости от степени очередности погашения долгов). Порядок расположения статей в отчете о финансовом положении а также их названия могут быть изменены, поскольку данный отчет должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого, перечисленные статьи являются укрупненными. Их можно детализировать на основе оценки:

• -    характера и ликвидности активов;

• -    функции активов в рамках компании;

• -    размера, характера и распределения во времени обязательств.

При составлении финансовой отчетности активы и обязательства компании подразделяются на кратко- и долгосрочные и представляются в балансе отдельно.

Для финансовых организаций представление активов и обязательств в балансе в порядке повышения или понижения ликвидности дает более надежную и значимую информацию, чем с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные активы, так как данные организации не занимаются выполнением работ или оказанием услуг в рамках четко определенного операционного цикла. Для организаций, занимающихся широким спектром деятельности предпочтительна комбинированная разбивка:   и по ликвидности и по срочности.

Актив является оборотным и краткосрочным, если он удовлетворяет любому из следующих условий:

• -    его предполагается реализовать или использовать в течение операционного цикла компании (операционный цикл – время между приобретением материалов, используемых в процессе производства и их обращением в денежные средства);

• -    он предназначен главным образом для продажи;

• -    его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

• -    он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов и его запрещено использовать для погашения обязательств в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные активы включают запасы и задолженность покупателей и заказчиков, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла*, даже если их не предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательство является краткосрочным, если:

• -    его предполагается погасить в течение двенадцати месяцев после отчетной даты или в течение операционного цикла организации;

• -    оно предназначено для продажи и нет оснований откладывать его погашение более чем на 12 месяцев;

• -    у организации нет безусловного права отложить урегулирование данного обязательства на двенадцать месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, начисления работникам, другие операционные затраты всегда классифицируются как краткосрочные.

Дополнительные линейные статьи представляются в балансе, если этого требует конкретный стандарт или это необходимо для добросовестного представления финансового положения компании. Каждая линейная статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и в соответствии с операциями данной организации.

Независимо от характера деятельности компания должна раскрывать в отчете о финансовом положении или примечаниях к нему следующие данные:

• 1)    для каждого класса акционерного капитала:

• -    количество акций, разрешенных к выпуску;

• -    количество выпущенных и полностью оплаченных акций;

• -    номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

• -    сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

• -    права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

• -   акции компании, принадлежащие ей самой или ее

дочерним и ассоциированным компаниям;

• -    акции, зарезервированные для выпуска по договорам

опциона или продажи, включая условия и суммы;

• 2)    описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев.

Организации иной правовой формы (товарищество, доверительный фонд) обязаны раскрывать аналогичную информацию, указывая изменения в течение отчетного периода по каждой категории доли в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.