Правила и порядок формирования финансового результата на примере ООО «Россия» Балтачевского района РБ

На современном этапе финансовый результат деятельности организации - важнейший показатель, который интересует всех пользователей учетной информации хозяйствующего субъекта. Отчет о прибылях и убытках является основным источником данных о финансовых результатах. Потребность в формировании данной отчетной формы обусловлена необходимостью оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим особое внимание должно уделяться работе бухгалтера, позволяющей повысить уровень понятности данных отчета о прибылях и убытках, чему, в свою очередь, будет способствовать точность алгоритмов формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим порядок формирования отчета о прибылях и убытках.

"Прибыль (убыток) до налогообложения" строка 2300.

Строка 2300 является расчетной итоговой строкой, которая показывает финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 2300 равна сумме по строкам 2200, 2320, 2310, 2340 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 2330 и 2350 (расходная часть).

Сумма по строке 2300 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В ООО «Россия» «Прибыль до налогообложения» в 2011 году равна: 4188(стр.2200)+6200(стр.2340)-994(стр.2330)-5123(стр.2350)= 4271 (стр. 2300)

"Отложенные налоговые активы" строка 2450.

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

По строке 2450 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

"Отложенные налоговые обязательства" строка 2430.

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 2430 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

"Текущий налог на прибыль" строка 2410.

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы".

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" строка 2400

По строке 2400 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 2400 равна сумме по строкам 2300 и 2450 за минусом строк 2430,2410 и 2460. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В ООО «Россия» "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" за 2011 год равна: 4271(стр.2300)-120(стр.2460)=4151(стр.2400)

Из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов организации в отчетном году формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток). Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Убытки (потери, расходы) отражаются по дебету счета 99, а прибыли (доходы) организации - по кредиту. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход (условный доход) по "Экономика и социум" №4 2012 налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете условный расход по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, условный доход - по кредиту счета 99 и дебету счета 68.

По правилам бухгалтерского учета ежемесячно (заключительными оборотами) в течение года финансовый результат по обычным видам деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Если результатом этих операций является убыток, то он отражается по дебету счета 99. Финансовые результаты ежегодно (в процессе "реформации баланса") полностью переносятся (закрываются) со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.