Правовые основы налогового консультирования в России

В данной статье раскрываются правовые основы налогового консультирования в России. Также рассматриваются основные проблемы правового обеспечения данной деятельности.

Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, актив- ное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределяют потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а следовательно, появление

новой категории профессиональных участников рынка услуг — налоговых консультантов. Деятельность налоговых консультантов связана с оказанием помощи юридическим и физическим лицам по вопросам влияния налогового законодательства на ведение финансово-хозяйственной деятельности клиентов.

В Российской Федерации налоговое консультирование уверенно развивается, что обусловлено развитием предпринимательского рынка, с одной стороны, и налогового законодательства — с другой. Одной из важных проблем налогового консультирования можно выделить его слабую и неопределенную нормативную базу.

Становление налоговой системы сопровождается постоянными изменениями налогового законодательства как части единой системы нормативных правовых актов, опирающихся на Конституцию Российской Федерации.

В работе налоговым консультантам необходимо руководствоваться и. 1 ст. 8 Конституции РФ, согласно которому гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности, а также признается и защищается равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности, п. 4 ст. 29 Конституции РФ (каждый имеет право свободно искать, получать, производить и распространять информацию любым законным способом), ст. 57 Конституции РФ (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы), п. 1 ст. 48 Конституции РФ (каждому гарантируется право на получение квалифицированной юридической помощи), п. 1 ст. 34 Конституции РФ (каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности) [2].

Налоговые консультанты также опираются на Налоговый кодекс РФ. В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя. Данное положение закрепляет право налогоплательщика не только самостоятельно действовать, но и иметь представителя, в качестве которого может выступать адвокат, консультант, помощник и т. д., т. е. квалифицированный (образованный либо подготовленный) специалист, помогающий ему, а в необходимых случаях выступающий от его имени в налоговых и правоохранительных органах, арбитражном суде.

Ст. 21 НК РФ гласит, что налогоплатель щик имеет право получить от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; получить от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Ст. 32 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов [3, с. 46—47].

Существует мнение, что Налоговым кодексом урегулирована деятельность налогового консультанта. Но, ссылаясь на ст. 21 и 32 НК РФ, можно сделать вывод, что разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков не включают в себя обязанности консультировать, т, е. советовать, обосновывать применение тех или иных норм налогового законодательства, чем и занимается налоговый консультант [3, с. 47—48, 56—57].

Налоговые консультанты сталкиваются с различными нормативными правовыми актами, и часто решение проблемы клиента требует наличия знаний гражданского законодательства, особенно в области предпринимательской деятельности. В настоящее время взаимоотношения между налоговым консультантом и его клиентом определяются на основании договора о возмездном оказании услуг, при заключении которого следует руководствоваться гл. 39 Гражданского кодекса. Ее правила применяются к договорам оказания услуг связи, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и т. д. Необходимо отметить, что аудиторские, консультационные и информационные услуги в Гражданском кодексе названы как различающиеся между собой виды деятельности.

Налоговые консультанты часто обращаются и к понятиям и определениям административного и трудового права. Административное право регулирует общественные отношения, складывающиеся в процессе государственного управления; определяет поря- док создания, реорганизации и ликвидации органов управления всех уровней, их перечень, цепи и задачи, компетенцию, структуру, порядок функционирования; регулирует порядок поступления на государственную службу, определяет правовой статус госслужащих, их права и обязанности, порядок прохождения службы в государственном аппарате. Трудовое право регулирует трудовые отношения, возникающие между работниками и организациями всех форм собственности (работодателями): вопросы заключения и расторжения трудового договора (разд. 3 ТК РФ), права и обязанности работников и работодателей (ст. 21—22 ТК РФ), продолжительность рабочего времени и времени отдыха (разд. 4, 5 ТК РФ), порядок определения и выплаты заработной платы (разд. 6 ТК РФ), вопросы трудовой дисциплины (разд. 8 ТК РФ), процедуру разрешения трудовых споров (разд. 13 ТК РФ).

В ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» также затронут вопрос о налоговом консультировании, но в несколько ином аспекте. В п. 5 и 6 ст. 2 говорится о так называемых сопутствующих услугах, которые могут оказывать аудиторы. К ним отнесено и налоговое консультирование, по мнению ряда ученых, ошибочно [1, с. 39—53]. Налоговый консультант специализируется в области налогового законодательства, а специфика деятельности аудитора опирается на профессиональные знания в области финансовой отчетности.

В связи с принятием Министерством труда и социального развития постановления от

4 августа 2000 г. № 57 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих» юридическое закрепление официально получили термин и должность «Консультант по налогам и сборам». В настоящее время специального законодательного акта о налоговом консультировании в России, в отличие от ряда развитых государств, пока нет.

Деятельность налогового консультанта, на наш взгляд, необходимо узаконить. Закон «О налоговом консультировании», который находится на рассмотрении в Государственной Думе, должен содержать определение налогового консультирования как вида предпринимательской деятельности или как частной практики; круг консультирующих и консультируемых лиц; пояснение, какой государственный орган власти должен осуществлять контроль или патронаж профессионального налогового консультирования; права и обязанности налоговых консультантов и консультируемых лиц; виды ответственности налогового консультанта; возможные санкции; профессиональные стандарты; регулирование цен; руководство по подготовке, повышению квалификации и аттестации налогового консультанта и многое другое.

Таким образом, можно констатировать, что в настоящее время существует определенная законодательная база для регулирования деятельности по налоговому консультированию. Она характеризуется тем, что право заниматься налоговым консультированием в качестве одного из видов услуг законодательством допускается и защищается,

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИМ СПИСОК

• I.    Демишева Т. А. Организация и методика налогового консультирования : учеб.-метод. пособие / Т А. Демишева. — М. : Учеб, центр МФЦ, 2007. — 215 с.

• 2.    Конституция Российской Федерации. —- М. ; ЭЛИТ, 2008. — 40 с.

• 3.    Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 15.09.2008. — М. : Эксмо, 2008. — 823 с.

Поступила 19.05.09.