Предложения по оптимизации налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность учреждения (на примере ГБУ РМ редакция «Молодежного журнала «Странник»)

В некоммерческом секторе России в настоящее время происходят трансформационные процессы, направленные на его модернизацию и коммерциализацию. Исследования количественной и качественной динамики российского третьего сектора свидетельствуют тенденции увеличения общего количества некоммерческих организаций, при сокращении численности государственных и муниципальных учреждений [2]. С другой стороны, формально поставлены задачи расширения поддержки социально-значимых организаций, но фактически им так и не предоставлены необходимые для расширения финансирования собственной деятельности налоговые льготы и преференции [1]. В этих условиях прибыль от разрешенной предпринимательской деятельности в государственных и муниципальных учреждениях, а также экономия средств по накладным расходам, в число которых включаются налоги, являются нередко единственным дополнительным источником финансирования. В связи с чем вопросы оптимизации налоговой нагрузки в государственных и муниципальных учреждениям приобретают высокую актуальность.

Особенно значимыми вопросы поиска дополнительных источников финансирования за счет экономии по налогам являются для государственных и муниципальных средств массовой информации, возможности которых для получения доходов от рекламы ограниченны. Это связано также с тяжелым положением на рынке журналов – падают объёмы продаж периодики, снижается прибыльность её распространения, увеличивается уровень просроченной задолженности. Эти проблемы в той или иной степени касаются и редакции ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник». Спрос на журнал невелик, себестоимость его производства и выпуска растет, и перед редакцией стоит задача по сохранению своей конкурентоспособности на рынке печатных СМИ. Одним из способов удержаться «на плаву» является оптимизация налоговой нагрузки, то есть оптимальное применение положений и норм налогового законодательства.

Между тем, любая оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта предполагает некоторую долю риска. Более того, для ее проведения требуются затраты, поэтому перед оптимизацией следует проводить тщательный анализ – стоят ли выигранные от оптимизации средства тех трат и того риска, которые будут в нее вложены. Объем методов налоговой оптимизации и их эффективность необходимо соотносить с тяжестью налоговой нагрузки предприятия [5, с. 60].

Рассмотрим предложения по оптимизации налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность на примере ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник», основным видом деятельности которого является выпуск журнала.

В случае с редакцией журнала, относительная налоговая нагрузка низкая, в 2012-2013 гг. показатель опустился до 11,4%. Поэтому вряд ли целесообразными окажутся мероприятия по дальнейшему снижению налогов. Для редакции достаточно четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, разовые консультации внешнего налогового консультанта, потребность в налоговом планировании минимальна. Между тем, в ходе исследования нами были выявлены отдельные недостатки налоговой политики редакции, устранение которых позволит оптимизировать налоговую нагрузку.

Требует совершенствования практика ведения раздельного учета целевых средств, в целях налогообложения. В ходе исследования нами были выявлены определенные недостатки данного процесса, которые требуют использования дополнительных субсчетов. В связи с тем, что перечень поступлений, разрешенных к получению редакцией, гораздо шире, чем перечень поступлений, не облагаемых налогом на прибыль, к счету 861 «Поступление средств целевого финансирования» уместно открыть следующие субсчета: «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход», «Целевые поступления, увеличивающие налогооблагаемый доход».

Субсчета «Целевые поступления, не увеличивающие налогооблагаемый доход» и «Целевые поступления, увеличивающие налогооблагаемый доход» счета 86 можно детализировать по видам целевых поступлений, по направлениям использования целевых средств (целевым программам). Соответствующий аналитический учет целевых поступлений позволит ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» подтвердить обоснованность неучета данных поступлений в качестве объекта налогообложения по налогу на прибыль [4].

Среди расходов ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» при осуществлении деятельности возможно выделить прямые расходы, возникающие при выполнении уставной некоммерческой деятельности, и косвенные, т. е. административно-хозяйственные, расходы. При этом косвенные расходы необходимо распределять между отдельными видами деятельности, а также между отдельными программами, осуществляемыми учреждением по 86-му счету. Для организации аналитического учета расходов при использовании средств целевого финансирования к счету 86-2 «Использование средств целевого финансирования» целесообразно открыть субсчета по статьям сметы (бюджета) редакции, а также по направлениям использования средств (программам). Также отдельно возможно выделить субсчет для учета косвенных расходов с целью их дальнейшего распределения между отдельными мероприятиями или программами.

Предложенный порядок построения раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности, а также расходов по соответствующим видам деятельности облегчит процесс формирования достоверной информации о хозяйственной деятельности редакции.

В дополнении к этому, ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник», впрочем, как и другие социально-ориентированные НКО, следует обязать вести самостоятельный расчет критерия отнесения организации к социально-ориентированной – показателя доли доходов, направленных на общественно-полезные цели, заявленные в уставе. Делать это необходимо с определенной периодичностью, которая может быть установлена во взаимосвязи с периодичностью предоставления налоговой отчетности по налогам, составляющим наибольшую налоговую нагрузку по доходной деятельности учреждения [1].

Для редакции достаточно сохранить свой уровень налоговой нагрузки и не допустить ее повышения, как это было в 2011-2012 гг. А причиной тогда было неполное освоение средств в связи с поздним поступлением денежных средств от контрагентов на счет учреждения (просроченной дебиторской задолженностью) и низкой продаваемостью журнала. Таким образом, в качестве приоритетных направлений налоговой оптимизации для ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» можно предложить:

• -    повышение эффективность работы с дебиторской задолженностью. Своевременные платежи дебиторов за отпущенные журналы обеспечат равномерное поступление денежных средств и их своевременное расходование на уставную деятельность;

• -    внедрение новых инструментов продвижения журнала. За счет увеличения объемов реализации журнала редакция сможет быстрее осваивать как бюджетные средства, так и вырученные от реализации журнала.

Параллельно с работой по снижению дебиторской задолженности контрагентов учреждению важно реализовывать мероприятия по продвижению своей печатной продукции. Как, мы уже говорили, это позволит ускорить процесс освоения денежных средств, поступивших из различных источников, а значит, не возникнет ситуации, когда у редакции возникнут обязанности по уплате налога на прибыль организаций с неосвоенных средств.

Журнал относится к товарам импульсного спроса, все мероприятия в области продвижения такой продукции можно разбить на две группы – торговой маркетинг и мерчендайзинг. Торговый маркетинг импульсной покупки – это специально организованные мероприятия в местах продаж, которые формируют побуждающий эффект для совершения покупки. ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» можно порекомендовать использовать следующие мероприятия: рекламные акции по подписке; ценовое стимулирование продаж; бонусы и подарки; конкурсы и лотереи; кросс-продажи.

Другой способ продвижения печатной продукции связан с торговыммерчендайзингом. Этот способ основывается на знаниях психологии особенностей покупки. Правильный мерчендайзинг приводит к увеличению количества спонтанных покупок, для чего ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» должен использовать: выкладку журналов; прикассовая зона; торговое оборудование.

Продукция ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» реализуется через киоски. Между тем, можно попробовать наладить продажи через супермаркеты. Конечно у них высокая плата за заведение издания в сеть. Однако, для редакции продажи в супермаркетах станет имиджевым распространением. Для выкладки журналов в супермаркетах целесообразно разработать специальные планнограммы с учётом направления трафика покупателей.

При этом нужно учесть, что продажи импульсных продуктов в прикассовой зоне снижаются из-за изменения покупательского поведения. Вместо того чтобы рассматривать журналы на стойке, покупатель занят мобильным телефоном. Такую привычку называют «мобильными шорами». Но ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» может бороться с мобильными шорами, делая обложку журнала более заметной и размещая экземпляры журналов в разных местах торгового зала. Интересный вариант – напечатать на обложке журнала QR-код, призывая покупателей сканировать его каждый день и получать различные призы. Такой код не столько для оплаты, сколько для развития программ лояльности. В таком случае они служат заменой дисконтным и накопительным картам. Всякий раз, когда клиент будет приходить в торговую точку, он станет отмечаться там, сканируя свой QR-код, тем самым набирая определенное количество баллов, которые затем может обменять на бонусы, бесплатную покупку и т.д. В этом случае ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» получают лояльных посетителей и полную статистику по объемам продаж.

Важно заметить, что вся ответственность за продвижение журналов в местах их продажи будет возложена на контрагентов. Издательство в данном случае может стимулировать продавцов премированием за отличное продвижение их печатной продукции и высокие продажи.

ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» обязательно должно иметь свой план (программу) продвижения, который может быть выстроен на основе общепринятых положений и включать следующие пункты: изучение аудитории, общение с читателями, работа над имиджем и совершенствованием информационной наполненности издания, проведение рекламных акций и специальных мероприятий, а также спонсорская деятельность.

Использование маркетинговых инструментов продвижения печатной продукции приведет к увеличению выручки, а значит и прибыли ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» (что следует из факторного анализа результатов предпринимательской деятельности). Между тем, чтобы возникли обязанности по уплате НДС, выручка должна вырасти до 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца. В учреждении максимальным объем выручки был в 2013 г. за июль-август и составлял 512,5 тыс. руб. Таким образом, выручка должна вырасти, как минимум, в 4 раза, что в ближайшей перспективе практически не реально увеличение прибыли учреждения создаст условия для расширения побочного предпринимательства, что может привести к возникновению обязательств по уплате налога на прибыль. Это значит, абсолютная налоговая нагрузка ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» вырастет. Однако, если темп роста выручки будет больше, чем темп роста суммы уплаченных налогов и сборов, то относительная нагрузка снизится. Получит эффект и бюджетная система в виде роста налоговых поступлений.

Таким образом, мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность ГБУ РМ Редакция «Молодежного журнала «Странник» должны состоять не в минимизации существующей нагрузки, а в недопущении возникновения обязательств по налогу на прибыль. Последнее может произойти в нескольких случаях: при выявлении нарушений в учетной политике организации, потере статуса социальноориентированной    НКО,    неполного    освоения    доходов    от предпринимательской деятельности[5, с. 66].