Предложения по совершенствованию положений уголовного законодательства , устанавливающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических и юридических лиц

Основными сов ременными те нденциями ра   звития уго ловной ответств енности за уклонение от у   платы налог ов, сборов , страхов ых взносов в Российско й Федераци и являются:

• -    завышение кр итериев кр иминализац ии деяний (в виде уве личениясумм крупног о и особо кру   пного размеров неуплаче нных налогов , сборов, стра   ховых взносов ) и, как с ледствие, с мещение пр иоритета уг оловной отв етственност   и в обеспече нии охраны на   логовых пра   воотношен ий в пользу на   логовойответственности;

• -    фактическое б локирование уг оловно-пра   вовых сре   дств борьб ыс отдельны ми видами на   логовых престу   плений (на   личие спец иальных ос нований осв обождения от уг оловной отв етственност и, установ ленных в пр имечаниях к ст. ст. 1 98–199 УК РФ);

• -    компенсац ионно-штраф ной характер отв етственност и.

Сущность посягательства на налоговые отношения связана не собственно с уклонением, а с неуплатой налогов, сборов, страховых взносов.Исходя из этого в названиях и диспозициях ст. ст. 198 и 199 УК РФ предлагается заменить термин «уклонение» на «умышленную неуплату» налогов,сборов и (или) страховых взносов.

В целях унификации предмета налоговых преступлений предлагается использовать понятие «налоговые платежи», заменив им в ст. ст. 198–199УК РФ словосочетание «налоги, сборы и (или) страховые взносы». При этомпод налоговыми платежами следует понимать платежи и взносы, перечисленные в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что существующие способы уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, закрепленные в ст. ст. 198–199 УК РФ, неотражают весь спектр преступного поведения и являются неактуальнымиввиду упразднения специального повода для возбуждения уголовных дело налоговых преступлениях - на основании материалов налоговых проверок, предлагается отказаться от указания конкретных форм уклонения.

В целях дифференциации уголовной ответственности за уклонениеот уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховыхвзносов, предлагается: а) изложить ч. 2 ст. 199 УК РФ в новой редакции,содержащей такие квалифицирующие признаки, как «сопряженное с сокрытием денежных средств и (или) имущества организации, индивидуальногопредпринимателя, лица, занимающегося частной практикой, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки поналоговым платежам» и «совершенное с использованием счета-фактурыбез фактической реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)»;

• б) дополнить ст. 199 УК РФ частью 3, в которую включить квалифицирующие признаки из действующей редакции ч. 2 указанной статьи и дополнительно ввести квалифицирующий признак «совершенное с использованиемконтролируемых иностранных компаний»; в) включить аналогичный квалифицирующий признак в ч. 2 ст. 198 УК РФ.

Порядок исчисления долей неуплаченных налогов, сборов, страховыхвзносов, предусмотренный в примечаниях к ст. ст. 198–199УК РФ, вызывает много проблем в ходе применения в практической деятельности при определении соответствующего размера подлежащих уплате сумм налогов, сборов,страховых взносов и периода их исчисления. Трехлетний период, закрепленный законодателем, может быть обусловлен сроками налоговых проверок, ноне является предельным для проведения расследований следственными органами. В соответствии с изложенным предлагается исключить из примечанийрассматриваемых статей указание на три финансовых года применительнок расчету сумм крупного и особо крупного размеров неуплаченных налогов,сборов, страховых взносов, а данный параметр определять исходя из фиксированной суммы.

Так же необходимо на законодательном уровне закрепить возможностьследственных органов начинать процедуру предварительного расследования уже на этапе фактического истечения срока уплаты налогов, в целях сохранности как можно большего объема доказательств.

В условиях отсутствия у сотрудников налоговых органов специальных юридических знаний, а уследователей знаний в области налогообложения, на уровне понимания формирования данного процесса, особенностей налоговых режимов и т.п., существенно увеличивается срок расследованияпреступлений данной категории. Для решения данной проблемы возможно создание специализированных групп следователей и оперативных работников, имеющих познание, как в налоговой, так и вюридической сфере, к примеру, привлечение на службу в правоохранительные органы лиц, имеющих образование по таким направлениям обучения, как «Экономическая безопасность», «Налоги иналогообложение» и «Юриспруденция». По нашему мнению, данная категория сотрудников сможетобеспечить более эффективное расследование налоговых преступлений и существенно сократитвременные затраты.