Предпосылки формирования и развития контроллинга

Возникновение и эволюция контроллинга обусловлены развитием и усложнением системы рыночных отношений. В дословном переводе с английского слово controlling означает руководство, регулирование, управление, контроль.

Ориентация контроллинга на управленческий учет восходит к ситуационному подходу в управлении. Для этого подхода характерны аналогии в процессе принятия решений, реализация управления на основе прецедентов, учет конкретной ситуации. Управленческий учет имеет ярко выраженный прикладной характер, требует инструментов и алгоритмов учета и распределения затрат, технологии бюджетирования. Иными словами, данная концепция контроллинга оперирует многочисленными инструментами управления затратами, маржинального анализа, финансового менеджмента и содержит набор приемов, методов, конкретных рецептов. Инструментами контроллинга считаются модели и методы принятия решений.

Истоки контроллинга были заложены еще в период формирования государственного управления в средние века. Так, при дворе английского короля уже в XV веке существовала должность с названием “countollor” (контроллер). В его обязанности входили документирование и контроль денежных и товарных потоков.

Дальнейшее развитие контроллинга в научном мире приобрело деление на две школы: американскую и немецкую.

В США на предприятиях контроллинг стал зарождаться в конце XIX века. В экономической литературе зафиксировано, что с 1880 года должность контроллера введена в компании Atchison, а в 1892 году - в компании General Electric. В связи с этим можно констатировать, что контроллинг, как система на предприятии, был рожден в конце XIX века. Однако, первые ростки контроллинга оставались незамеченными долгое время и получили свое развитие только с 20-х годов XX века. Современная экономическая история гласит, что слово “контроллинг” и должность “контроллер” на предприятиях оставались неизвестными вплоть до великой депрессии (1929-1933 гг).

Сегодня можно с уверенностью сказать, что основной причиной рождения и формирования контроллинга как системы является промышленный рост в США в конце XIX - начале XX века, который вызвал усложнение процессов учета, планирования, контроля и управления.

Следует отметить, что американская школа контроллинга тесно связана с практикой управления, основана на прагматическом подходе, более ориентирована на требования рынка и потребности клиентов и предполагает, что контроллинг включает в себя следующие составные элементы:

• *    планирование;

• *    информационный менеджмент и отчетность;

• *    специальные экономические задачи;

• *    внутренний учет;

• *    финансовую бухгалтерию;

• *    налоги и страхование;

• *    информационные технологии;

• *    внутреннюю ревизию.

При этом в США термин «контроллинг» практически не используется, а применяется термин «управленческий учет».

Идеи контроллинга из практики применения на дочерних предприятиях американских компаний перешли во многие страны Европы.

Хотелось бы отметить, что и в Германии, и в Австрии, и во Франции поначалу к контроллингу относились весьма скептически. Как правило это связывают с неправильным пониманием задач и функций контроллинга. Однако со временем пришло понимание контроллинга, который был объективно высоко оценен во многих странах, а Германия стала постепенно становиться центром формирования и развития контроллинга.

В 50-х годах контроллинг стал распространяться во многих странах Европы. Особый подход формируется к контроллингу в Германии. Хочется отметить, что целый ряд функций и задач, которые выполняли ранее другие структуры, были переданы безапелляционно контроллингу.

Официально рождение контроллинга на немецкой земле констатируется немецкими специалистами в середине 50-х годов текущего столетия.

Следует отметить, что немецкая школа контроллинга определяет в качестве приоритета создание теоретически целостной системы экономического управления и выделяет в составе контроллинга следующие элементы:

• *    планирование;

• *    информационный менеджмент и отчетность;

• *    специальные экономические задачи;

• *    внутренний учет.

В нашей стране интерес к контроллинг начал проявляться в самом начале 90х гг. ХХ в., когда в экономике окончательно закрепились как юридически, так и фактически рыночные принципы хозяйствования. Наибольший интерес к контроллингу и в теоретическом, и в практическом плане первоначально был проявлен со стороны банков - в то время наиболее динамично развивавшегося сектора рыночной экономики России.

К основным предпосылкам возрастания интереса к контроллингу в нашей стране можно следующие:

• 1.    Становление рыночной экономики, приводящее к росту конкуренции и смене модели управления организационным развитием, требует соответствующих теорий.

• 2.    Глобализация, информатизация, рыночная экспансия зарубежного капитала сокращают этапы развития экономики, поэтому необходимы уже апробированные концепции.

• 3.    Длительное функционирование в условиях командной экономики

повлияло на специфику российских научных школ управления, поэтому актуальными являются зарубежные модели, требующие адаптации.

При этом необходимо особо отметить, что истоки российской теории и практики контроллинга лежат исключительно в области западных научных школ. Это тот редкий случай, когда по конкретному зарождающемуся научному направлению полностью отсутствует какой-либо отечественный практический опыт или научные разработки. В этих специфических условиях развитие научного знания также носит особый характер. Во-первых, отсутствие отечественных корней является в известной мере, тормозом, так как в силу инерции труднее воспринимаются непривычные идеи и концепции. Во-вторых, в экономической практике в недостаточной мере подготовлена почва для освоения и внедрения метода контроллинга.

Тем не менее в отечественной научной литературе также сложились трактовки понятия и сущности контроллинга, зачастую отличающиеся от зарубежных. Эти отличия являются результатами адаптации западных концепций контроллинга к российским условиям, причинами которой яв -ляются:

• *    отличия российской модели экономики делают неэффективным слепое копирование западных методик;

• *    государственное регулирование инвестиций в регионы и отрасли на этапе стабилизации экономики сдерживает развитие рыночных отношений;

• *    стимулирование инновационной активности предприятий как основных полюсов роста национальной экономики требует методик построения эффективных развивающихся организаций.

В качестве примера рассмотрим особенности реализации концепции контроллинга при внедрении системы сбалансированных показателей в отделениях Байкальского банка ОАО «Сбербанк России». Данная концепция по сей день является важным звеном в деятельности банки.

Реализация сбалансированной системы показателей (далее ССП) для ОАО «Сбербанк России» - сравнительно молодой процесс, начавшийся во второй половине 2014 г. Теоретические аспекты ССП на сегодня достаточно проработаны ведущими специалистами менеджмента, но когда дело доходит до практического применения, возникают вопросы.

Байкальский банк является одним из 17 территориальных банков Сбербанка России. Ему организационно подчинены три головных отделения, расположенные на территории Иркутской области, Забайкальского края и Республики Бурятия. В подчинении головных отделений находятся 5 отделений и 510 дополнительных офисов.

ОАО «Сбербанк России» - это компания, ориентированная на стратегию. В банке реализованы все этапы стратегического управления: стратегическое планирование, реализация стратегии, стратегический контроль. По уровню стратегического менеджмента Банк находится на пути от высокого к наивысшему уровню, поскольку активно внедряется ССП, управление проектами, формализованная система стратегического управления.

Однако, как заметил американский исследователь Дэвид Нортон, «способность реализовать стратегию важнее, чем сама стратегия». Для реализации стратегии современный научный менеджмент предлагает компаниям целый ряд инструментов, таких как:

• *    система сбалансированных показателей (ССП - Balanced ScoreCard, BSC);

• *    формулировки целей и концепций (Mission and Vision Statements);

• *    стратегический консенсус (Strategy Consensus);

• *    анализ разрывов / отклонений (GAP Analysis);

• *    позиционирование марки (Brand Positioning).

Очевидно, для успешной реализации стратегии необходимо комплексное решение возникающих управленческих проблем. Такое решение предлагает Концепция контроллинга, которая представляет собой концепцию управления, синтезирующую управленческий учет, планирование, контроль и аналитическую работу. В рамках статьи рассмотрен один из инструментов контроллинга, реализацию которого банк осуществляет на практике - это Система сбалансированных показателей.

Сегодня Управлением филиальной сетью используется два элемента контроля деятельности отделений: система KPI для управляющих и Комплексный анализ деятельности отделения, дифференцированные по уровню субъекта и объекта контроля, а также по периодичности проведения. Оба этих элемента контроля осуществляются на основе цикла Деминга (PDCA). Рассмотрим, что было сделано для внедрения каждого из этих элементов контроля.

В течение 2016 г. в Банке была создана система KPI, которая получила название «Система управления эффективностью деятельности руководителей» (далее - СУЭД). Она распространяется и на управляющих отделениями. Координатором реализации системы KPI для управляющих является Управление филиальной сетью.

За время работы над проектом были внедрены KPI для управляющих, сформирована и уже функционирует система их регулярного мониторинга. Кроме того, была создана система регулярной обратной связи каждого управляющего с Председателем Байкальского банка. По итогам обратной связи формируется индивидуальный план управляющего по устранению проблемных зон в его работе. Одним из важных результатов по итогам первого цикла контроля KPI стало то, что ответственные сотрудники функциональных блоков Байкальского банка осознали, что индивидуальный план управляющего является эффективным инструментом влияния на выполнение бизнес-целей отделениями.

В работе банка была представлена сводная счетная карта KPI управляющих, из которой можно увидеть, что в течение года напряженными для выполнения являлись KPI по технологически сложным проектам (проект «Очередей.нет!» и проект «Развитие специализированных технологий кредитования для малого бизнеса»). На конец года по большинству показателей негативная динамика была преодолена, в том числе благодаря и своевременно предпринятым корректирующим мероприятиям.

Для организации комплексного анализа деятельности отделений, в условиях отсутствия централизованной методики, была разработана система оценки отделений на основе расчета интегрального оценочного коэффициента: каждое подразделение Байкальского банка оценивает отделение по 5балльной шкале, после чего рассчитывается итоговый коэффициент с учетом веса оценки каждого подразделения. Эта система позволяет уменьшить влияние субъективного фактора в оценке отделения, а также позволяет отслеживать динамику итоговых оценок и оценок подразделений. Также в банке была проведена стандартизация необходимых для проведения комплексного анализа материалов: созданы шаблон для отчета управляющего, шаблон для заключений функциональных подразделений Байкальского банка, а также организован файловый информационный ресурс для обмена данными и их консолидации. В результате стандартизации удалось сократить длительность подготовки результатов комплексного анализа с 46-ти до 23-х рабочих дней.

С помощью полученных из центрального аппарата Сбербанка статистических материалов в банке смогли оценить место отделений среди отделений других территориальных банков по основным показателям деятельности. Так, Бурятское и Читинское отделения входят в двадцатку лидеров по отдельным показателям, а Иркутское отделение входит в десятку лидеров по относительному приросту за 11 месяцев 2016 г. средств физических лиц.

По итогам всем работы руководство пришло к выводу о том, что целесообразно объединить все инструменты контроля в единый «пакет», включающий и мониторинг, и корректирующие воздействия. Этот «пакет» формализуется в виде индивидуального плана управляющего по преодолению негативных зон в работе. Такой документ создается по итогам обратной связи с Председателем и подлежит дальнейшему ежеквартальному мониторингу и корректировке.

Таким образом, была создана система контроллинга «по кругу», обеспечивающая реализацию управления по целям для управляющих отделениями.

Можно сказать, что реализация контроллинга при внедрении Сбалансированной системы показателей для управляющих позволила своевременно регулировать выполнение установленных KPI при любом их составе, сосредоточить ключевые корректирующие мероприятия в едином документе - индивидуальном плане управляющего, что обеспечит непрерывность мониторинга и корректирующих воздействий, а также воплотить идею самоконтролинга, суть которой заключается в установлении тесной связи между индивидуальной мотивацией, эффективностью работы и целями компании и сотрудника.

Внедрение предлагаемого цикла контроллинга в части управления по целям управляющих отделениями Байкальского банка имеет следующие преимущества:

* для управляющих: наличие единого документа, в котором перечислены все мероприятия и рекомендации в части преодоления негативных моментов или тенденций деятельности

* для всех участников процесса: единообразность мероприятий цикла мониторинга и корректирующих воздействий в течение всего года, а также наличие простой и понятной системы мониторинга достижения целей (включая информирование руководства и корректирующие воздействия).

По итогам работы были заложены методологические основы и созданы практические наработки для организации контроллинга, включающего эффективную систему мониторинга выполнения установленных целевых ориентиров управляющих отделениями Байкальского банка. Несмотря на то, что состав KPI будет меняться по мере появления новых стратегических задач Банка, разработанный цикл контроллинга позволяет эффективно управлять выполнением этих показателей.

Таким образом, основной причиной внедрения системы контроллинга в теорию и практику управление предприятием является необходимость переориентации приоритетов хозяйственной деятельности в соответствии с объективными условиями развития бизнеса в рыночной экономике