Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения

В современной действительности в России малые предприятия обременены ведением деятельности в сложных экономических условиях. К этому добавляется уплата налогов. Особенно это «усложняет жизнь» предпринимателя, когда он несведущ в налоговом законодательстве. Это выражается в неумении грамотно заполнять всю налоговую отчетность и выбрать для себя наилучшую систему налогообложения.

Для улучшения условий налогообложения для предпринимателей 1 января 2013 года была введена новая система налогообложения – патентная система налогообложения [3]. Она была создана для регистрации тех, кто вел предпринимательскую деятельность, но не был зарегистрирован, а так же максимально облегчить уплату налогов малым налогоплательщикам.

Данная система налогообложения получает статус специального налогового режима. Применяется эта система теми Субъектами РФ, которые разрешили использование ПСН на своей территории.[2]

Для использования этой системы есть несколько основных условий, несоответствие которым приводит к утрате права на патент. Далее эти условия будут написаны.

• •     применение ПСН возможно только для индивидуальных

предпринимателей

• •     патентное налогообложение разрешается только для тех видов

деятельности, которые указаны в главе 26.5 НК РФ и в законе Субъекта РФ

• •     средняя численность работников не более 15 человек по всем

видам деятельности, осуществляемым ИП

• •    доход за календарный год по всем патентам не должен превышать 60 млн. руб.рассчитываемый налог не зависит от фактических показателей деятельности предпринимателя, а за расчетную базу берется потенциально возможный доход, умножаемый на ставку – 6%

• •    не используется в случае договоров товарищества и договоров доверительного управления имуществом.

Чтобы получить патент предприниматель должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. В течение 5 дней с момента подачи заявления налоговая инспекция либо откажет в выдаче патента, либо выдаст его.

Существуют несколько основных причин для отказа в выдаче патента:

• •     Субъект Федерации не предусматривает применение ПСН к тем

видам деятельности, которое были указаны в заявлении[2]

• •     Если за календарный год доход предпринимателя по видам

деятельности, к которым применяется патенты, превысил 60 млн. рублей.[1]

• •     Если среднее количество работников было больше 15 человек

• •     Если налогоплательщик не уплатил налог вовремя

Теперь нужно перечислить преимущества, которые дает патентная система налогообложения:

• •     Освобождение налогоплательщика от уплаты налога на прибыль,

на имущество физических лиц и НДС[1].

• •     Нет необходимости вести бухгалтерский учет, только учет

доходов

• •     Нет необходимости представлять налоговую декларацию

• •     Не обязательное использование контрольно-кассового аппарата.

• •     Патент может быть получен на срок от 1 месяца да 1 года (удобно

для предпринимателей, кто работает сезонно)[1]

• •     Простая процедура постановки на учет и снятия с учета в

налоговом органе

Все эти преимущества могут говорит об абсолютной привлекательности данного налогового режима. Но, как говорится в русской народной пословице: «В бочке меда есть ложка дёгтя». А у исследуемой системы есть свои недостатки. Давайте их приведем ниже.

• •     Данный налоговый режим вводится законом Субъекта РФ, и если

власти региона решал, что данный режим не принесет ожидаемых поступлений в бюджет, то в этом Субъекте РФ нельзя будет приобрести патент

• •     Далеко не все виды деятельности предусмотрены этим патентом.

Сейчас их всего 47. Для сравнения, в УСН предусмотрено 69 видов деятельности

• •     Цена патента не уменьшается на сумму перечисленных средств в

государственные внебюджетные фонды взносов, как это делается при УСН и ЕНВД.

Рассмотрим применение ПСН на конкретном примере и сравним её с наиболее близким - ЕНВД (единый налог на вмененный доход). Для начала рассчитаем взнос в ПФР и ФФОМС. С 1 июля 2016 года МРОТ будет равен 7 500 рублей, будем использовать это число. Размер страхового взноса будет зависеть от размера дохода. Будем использовать доход менее 300 тысяч рублей в год. Взнос = МРОТ * 12 * (26% (ПФР) + 5,1% (ФФОМС). Так как мы использовали МРОТ = 7500 рублей, то получим страховой взнос - 27990 рублей. Для мелких предпринимателей не выгодно использовать ПНС, т.к. в том же ЕНВД сумма налога уменьшается на сумму страхового взноса.

Следует сравнить применение разных налоговых режимов. Близким к ПСН будет ЕНВД. Произведем расчеты на примере оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (такси). Г. Ханты-Мансийск, 1 транспортное средство и время деятельности с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года.

Для расчета используем «Закон об установлении размеров потенциально возможного к получения индивидуальным предпринимателем годового доходов по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории ХМАО-Югры» от 07.11.2013 N 111-оз, от 17.10.2014 N 82-оз [4].

В соответствии с ним, базовая ставка доходности по перевозке пассажиров будет составлять 300 тысяч рублей в год. Соответственно налог равен 300 000 * 6% = 18 000 рублей за год.

Теперь просчитаем тот же вид деятельности при одинаковых условиях, но уже по ЕНВД. Расчет будет производиться через формулу: (БД * К1 * К2 * ФП)/ (КД * РД) * 15%, где БД - базовая доходность, К1 и К2 -корректирующие коэффициенты, ФП - физический показатель - количество посадочных мест, КД - количество календарных дней в месяце, РД -количество рабочих дней в месяце. ЕНВД = (300 000 * 1,798 * 1 * 4)/(30*22) * 15% = 490, 36 руб. /мес. За месяц налог составит 490 рублей 36 коп. за год 5884 рублей, 36 коп.

Приведенные выше расчеты показывают, насколько невыгодно использование ПСН для мелких предпринимателей.

Подводя итог всему вышесказанному можно сказать, что ПСН не выгодна для мелких предпринимателей. Она выгодна для более крупных предпринимателей, кто сдает в аренду и использует максимальное количество объектов. Так же возможны случаи, когда крупные предприниматели дробят свой бизнес и используют патенты. Это позволяет минимизировать налоги.

Сейчас патентная система налогообложения наиболее понятна из существующих, но, по приведенным выше расчетам, не совсем выгодна мелким предпринимателям. Для увеличения эффективности этой системы необходимо дифференцировать налоговую базу в зависимости от выручки предпринимателя и снизить страховые взносы для тех предпринимателей, кто имеет доход менее 300 тысяч рублей.