Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения является одним из пяти специальных режимов налогообложения, предусматривающая особую процедуру исчисления, уплаты налогов и сборов на протяжении установленного промежутка времени, применяемая в случаях и на основания порядка, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации и федеральным законодательством.

Рассмотрим актуальные проблемы патентной системы налогообложения в Российской Федерации: преимущества и недостатки ее использования.

Также несомненным преимуществом патентной системы считается необходимость уплаты лишь одного налога – стоимость патента, причем общая сумма налога никак не зависит от фактической доходности бизнеса индивидуального предпринимателя. Субъектом Российской Федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, устанавливается фиксированная величина потенциально возможного к получению ИП годового дохода, принимаемая во внимание при расчете стоимости патента. Получается, что индивидуальному предпринимателю не нужно платить НДФЛ, НДС (помимо НДС с товаров, поступающих на территорию РФ из других стран, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) и налог на имущество физлиц, а вносит в бюджет заранее определенный и неизменный размер налога за патент.

Следует оговориться, что государство предусматривает возможность оплаты стоимости патента сразу или в два этапа. Если срок действия патента не превышает 6-ти месяцев, то ИП необходимо уплатить целиком всю сумму налога в течение 25-ти дней с момента начала действия патента. При получении патента на срок от 6 до 12 месяцев 1/3 его стоимости вносится в течение 25-ти календарных дней со дня действия патента, а оставшиеся 2/3 стоимости оплачиваются не позднее 30 дней до даты окончания периода, на который был предусмотрен патент. У индивидуального предпринимателя не необходимости самостоятельно определять сумму налога. Налоговый орган обязан выдать документ «Патент на право использования патентной системы налогообложения». В нем указываются сумма налога и сроки внесения соответствующих платежей. От ИП требуется лишь придерживаться установленных сроков.

Также индивидуальному предпринимателю позволено вести учет по упрощенному порядку. Осуществляется лишь налоговый учет доходов в Книге учета доходов ИП, работающего в рамках патентной системы налогообложения. Для каждого полученного патента нужно вести отдельную Книгу, в которой фиксируется вся полученная выручка. Вести ее предприниматель может в электронном или бумажном виде.

Важное преимущество патентной системы - для сдачи декларации не нужно выделять время на посещение налоговых органов. Декларация в рамках налога, предусмотренного ПСН, не представляется в налоговую инспекцию. Это позволяет существенно сэкономить нервы и время налогоплательщиков. Также упрощается взаимодействие ИП и налоговой службы, что способствует уменьшению количества конфликтов с инспекциями.

Еще один положительный момент в том, что с 2013 года по многим видам предпринимательской деятельности, для которых предусмотрена выдача патента, разрешается применение пониженных страховых тарифов к вознаграждениям, выплачиваемых ИП своим сотрудникам. В рамках стандартного тарифа страховых взносов уплате подлежат 22% в ПФР, 5,1% ФФОМС, 2,9% и 0,2% в ФСС, при этом индивидуальный предприниматель, работающий по ПСН, уплачивает 20% в ПФР и 0,2% в ФСС (к перечню исключений относятся виды деятельности, определенные подпунктами 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели в случае оформления патента могут не применять ККТ для наличных или безналичных денежных операций. Они обязаны выдавать по требованию клиента документ, который подтверждает операцию по приему денежных средств. Для многих индивидуальных предпринимателей этот фактор играет решающую роль при выборе ПСН, но следует помнить, что при оказании услуг населению без ККТ документом расчета с покупателем является бланк строгой отчетности (БСО), напечатанный в типографии с присвоением уникальной серии и номера документа. Обычно типографии имеют в наличии заранее подготовленные БСО, поэтому проблем с их заказом не возникнет.

Положительной стороной для индивидуальных предпринимателей, решивших осуществлять деятельность на территории региона отличного от региона регистрации, является возможность свободного выбора налогового органа для получения патента. Такая особенность вызвана тем, что действие патента распространяется на всю территорию субъекта РФ, где осуществлялось его оформление. Если место регистрации ИП и ведения деятельности совпадают, то получить патент необходимо в налоговой службе по месту регистрации. При разных субъекта РФ следует обратиться в наиболее удобный налоговый орган, находящийся в регионе ведения предпринимательской деятельности1.

Проанализируем существенные недостатки данной системы, выработанные юристами-практиками.

Главным недостатком патентной системы налогообложения следует считать авансовый способ оплаты патента. Ранее уже было сказано, что индивидуальный предприниматель осуществляет оплату патента (в полном объеме или путем внесения 1/3 его стоимости в зависимости от срока действия патента) в течение 25 дней со дня его получения. Три с половиной недели недостаточно для хорошей раскрутки бизнеса. Возможно, всей заработанной за это время суммы будет недостаточно для покрытия стоимости патента. ИП обязан сразу уплатить налог, независимо от размера получаемой прибыли.

Применение индивидуальным предпринимателем ПСН не предусматривает возможность вычета из величины патента суммы страховых платежей, заплаченных за себя и своих сотрудников в ФСС и ПФР, как это работает в случае с УСН и ЕНВД. В связи с этим увеличивается финансовая нагрузка на индивидуального предпринимателя.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет разные виды деятельности или работает на территории разных субъектов РФ, он вынужден оформлять несколько патентов для каждой деятельности или каждого отдельно взятого региона.

Среди минусов необходимо отметить наличие лимитов при использовании патентной системе налогообложения. Совокупный доход индивидуального предпринимателя в рамках календарного года не должен быть больше 60 миллионов рублей, а численность сотрудников должна находиться в пределах 15 человек. Указанные ограничения актуальны для всех видов деятельности, осуществляемых ИП в совокупности, а это достаточно неудобно. Предприниматель будет вынужден распределять нагрузку максимум между 15 сотрудниками. При превышении установленного порога ИП заплатит налоги по общему режиму налогообложения, а сумма, внесенная в качестве платы за патент, не возвращается2.

Пример: у индивидуального предпринимателя есть кафе, в котором оказываются услуги общепита, и магазин одежды. Для каждого вида деятельности он оформляет соответствующий патент. Если на протяжении 2013 года сотрудниками кафе числятся 9 человек, а годовой доход равен 40 миллионов рублей, то в магазине одежды могут максимум работать 6 человек, а годовой доход не должен превышать 20 миллионов рублей. При несоблюдении установленных ограничений ИП будет вынужден в течение 10-ти рабочих дней со дня превышения лимитов уведомить об этом соответствующий налоговый орган и начать уплачивать налоги в рамках общей системы.

В разных субъектах Российской Федерации может устанавливаться разная величина возможного годового дохода. Местные власти имеют право определить уровень годового дохода в размере от 100 000 рублей до 1 миллиона рублей и увеличить его в 3, 5 или 10 раз, учитывая вид деятельности индивидуального предпринимателя.

Оговоримся, что применение патента разрешено лишь индивидуальным предпринимателям, поэтому организации считают недостатком отсутствие возможности использования данного режима.

Рассматривая деятельность индивидуальных предпринимателей, следует отметить преимущество использования ПСН перед системой в виде единого налога на вмененный доход (действует на территории определенных субъектов Российской Федерации), поскольку указанные системы достаточно часто сравнивают по причине схожести схемы расчета (при формировании суммы налога не учитываются фактические доходы и понесенные расходы).

Патентная система налогообложения имеет перед ЕНВД следующие основные преимущества:

-При ПСН отсутствует необходимость подачи декларации (при системе с ЕНВД это нужно делать ежеквартально).

-Применение ЕНВД требует от ИП рассчитывать (по заранее установленному алгоритму) сумму налога, учитывая при этом изменения входящих в формулу множителей (базовая доходность, размер физического показателя, корректирующие коэффициенты К1 и К2). В случае с ПСН налогоплательщику выдают свидетельство, в котором указаны сроки уплаты и сумма налога.

Таким    образом,    при    использовании    индивидуальным предпринимателем ЕНВД существует более высокая вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. Особенно это касается правильности определения физического показателя (площадь торгового зала, зала для обслуживания посетителей и т.д.)

Среди минусов патентной системы перед ЕНВД следует отметить:

• -    Существенная разница в показателе численности сотрудников (для ПСН - 15 человек, для ЕНВД - 100 человек).

• -    Наличие возможности вычета из суммы ЕНВД страховых взносов, которые были уплачены за себя и сотрудников, что не предусмотрено ПСН.

• -    При ЕНВД идет привязка к фактическим масштабам деятельности (в формуле исчисления налога имеется физический показатель) и в большинстве случаев его можно назвать более «справедливым» налогом.

• -    В формуле расчета суммы ЕНВД присутствует корректирующий коэффициент К2, принимающий во внимание территориальные особенности ведения деятельности. В ПСН такие льготы отсутствуют, поскольку данная система вводится на территории определенного региона и не устанавливает

дифференциацию для поселков либо крупных городов, находящихся в одном регионе.

Подводя итоги, следует отметить, что патентная система налогообложения, начавшая действовать с 01.01.2013, является «молодым» налоговым режимом, при этом уже несколько раз подвергалась изменениям. Сегодня можно уже смело утверждать, что данная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества – она проста, эффективна с экономической точки зрения и может быть использована индивидуальным предпринимателем для различных видов деятельности.