Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения

Малый бизнес (в том числе индивидуальные предприниматели) играет весьма значимую роль в современной рыночной экономике. Но его развитие затруднено без активной поддержки со стороны государства. С целью оказания помощи малому бизнесу и стимулирования активного его развития в России разработаны специальные системы налогообложения, такие как УСН, ЕНВД, ЕСХН. С 1 января 2013 г. был образован новый спец-режим – патентная система налогообложения (ПСН).

Справедливо отметить, что ПСН не является совершенно новым понятием в российской системе налогообложения. До 1 января 2013 г. патентная система была лишь разновидностью УСН. С этого года данная система выделена в самостоятельный режим, который с 2018 г. заменит ЕНВД.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов. В Ульяновской области эта система введена Законом Ульяновской области № 129-ЗО от 02.10.2012 «О патентной системе налогообложения на территории Ульяновской области». Суть УСН на основе патента заключалась в том, что предприниматель уплачивал стоимость патента, равную 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода. При этом он освобождался от уплаты НДФЛ, налога на имущество и НДС (за исключением импорта товаров и деятельности в рамках договоров простого товарищества). Все это сохранено и в новой патентной системе. Прежним также осталось то, что индивидуальный предприниматель теряет право применять спецре-жим, если с начала календарного года дохо- ды налогоплательщика от реализации превысили 60 млн руб.

Тем не менее в данной системе произошли и изменения. Так, в ПСН сокращено количество видов деятельности. В УСН на основе патента их было 69, в новой системе их стало 47. При этом в ПСН появились некоторые виды деятельности, которых не было в УСН на основе патента: например, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м2, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Также региональные власти имеют право дополнять виды деятельности из списка бытовых услуг ОКУН. В Ульяновской области перечень видов деятельности, подпадающих под патент, расширен до 61 [2].

Максимальное количество наемных работников увеличено с 5 до 15, включая сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, выполнения работ, услуг).

Изменены максимальный и минимальный размеры потенциального годового дохода. Теперь минимальный размер не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Также минимальный и максимальный размеры годового дохода теперь подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2013 г. его размер равен 1. Для определения размера потенциально возможного годового дохода по каждому из видов предпринимательской дея-

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013

тельности в законе субъекта РФ указывается величина базовой доходности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Патент, как и в УСН на основе патента, выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Но теперь этот срок обязательно должен включаться в пределы одного года, т. е. нельзя получить патент, например, с 1 июня 2013 г. по 31 мая 2014 г., поскольку 2014 г. – другой календарный год. Можно получить только с 1 июня по 31 декабря 2013 г. А потом уже получить следующий патент с 1 января по 30 мая 2014 г. (или до конца любого месяца 2014 г.) [1].

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

• 1)    если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

• 2)    если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

• •    в размере одной 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

• •    в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода [1].

Как уже было сказано ранее, патентная система в будущем заменит единый налог на вмененный доход. Сейчас же предприниматель имеет право выбирать, какую из этих систем применять. В 2013 г. 24 из 47 видов деятельности подпадают под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения. Рассмотрим основные отличия этих двух систем [3, с. 17].

ПСН имеет как преимущества перед ЕНВД, так недостатки. Основным преимуществом является то, что размер ставки налога для патентной системы значительно ниже, чем для ЕНВД. Для ПСН она установлена в размере 6 %, а для ЕНВД – 15 %.

Еще одной льготой для индивидуального предпринимателя (ИП) на патенте является возможность не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) (но только при осуществлении патентных видов деятельности) при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт. Покупателю по его требованию должен выдаваться документ (товарный чек, квитанция и т. п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). При этом от соблюдения порядка ведения кассовых операций предприниматели не освобождаются. В частности, они обязаны соблюдать лимит расчетов наличными в сделках с юридическими лицами и другими ИП, не превышая в рамках одного договора сумму 100 тыс. руб., установленную Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Индивидуальный предприниматель также обязан вести кассовую книгу и соблюдать нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П.

При пользовании новой системой налогообложения также не нужно сдавать декларацию и вести бухгалтерский учет. Но все же предпринимателям придется вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (ее форма утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). Причем вести ее нужно в разрезе каждого бизнеса, по которому был получен патент [3, с. 16].

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателями добровольно. ПСН можно совмещать с любым другим режимом налогообложения, разрешено получать патенты в разных регионах одновременно. Но в каждом из этих случаев нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Основным недостатком ПСН является то, что данную систему могут применять только индивидуальные предприятия и не могут юридические лица. Еще одним недостатком является количество работников, которое может нанять предприниматель. При ЕНВД эта численность равна 100 человек, при ПСН – всего 15 [3, с. 20].

Серьезным недостатком ПСН является также невозможность уменьшить сумму налога на величину социальных взносов. Так, при ЕНВД предприниматель может уменьшить сумму налога на величину взносов на обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование, уплаченных как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его работников, а также на суммы выплаченных им пособий по нетрудоспособности [3, с. 21]. В качестве альтернативы законодательством введены на 2013 г. пониженные тарифы для уплаты взносов за работников. Правда, такое послабление не распространяется на коммерсантов, сдающих в аренду недвижимость, а также осуществляющих розничную торговлю и услуги общественного питания.

Еще одним отличием этих двух систем является то, что при расчете ЕНВД кроме коэффициента-дефлятора используется и другой корректирующий коэффициент вида деятельности К2. Использование данного коэффициента дает возможность учитывать различия в зависимости от места ведения предпринимателем бизнеса, ассортимента продукции (услуг). Данный коэффициент позволяет учесть различия в доходах, которые получают пред- приниматели, ведущие деятельность в разных населенных пунктах.

Таким образом, можно сказать, что патентная система налогообложения нуждается в доработке. Так, необходимо:

• •    дифференцировать размер потенциально возможного к получению дохода в зависимости от населенного пункта, в котором предприниматель осуществляет свою деятельность;

• •    дать возможность уменьшать стоимость патента на величину страховых взносов;

• •    предусмотреть право применять ее не только индивидуальными предпринимателями, но и организациями.

Проведенные изменения позволят стать патентной системе адекватной заменой единому налогу на вмененный доход и способствовать развитию малого бизнеса в России.

• 1.    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

• 2.    Закон Ульяновской области № 129-ЗО от 02.10.2012 «О патентной системе налогообложения на территории Ульяновской области».

• 3.    Анищенко А. В. Патентная система налогообложения // Актуальные вопр. бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. Авг. № 16. С. 15–24.

  
  
  

Advantages and Disadvantages of the Taxation Patent System

G. F. Varnakova, S. T. Makarovа

Поволжский педагогический поиск (научный журнал). № 3(5). 2013