Преимущества и недостатки применения налоговых льгот на практике

Анализируя работы ведущих специалистов в области налогообложения, мы постоянно сталкиваемся с все новыми предложениями по усовершенствованию системы налогового льготирования в России.

Все чаще аналитики критикуют «обширный» перечень льгот. Постановка вопроса следующая: действительно ли нужно так много льгот, чтобы налоговая система работала эффективно?

Подобная точка зрения имеет место быть, так как налоговые льготы для государства – это прямой вычет из налоговых поступлений, то есть «недополученные» средства бюджета. С.А. Балаев комментирует данную ситуацию следующим образом: «рядом ученых и государственных деятелей высказывается позиция о том, что бюджетный дефицит можно было бы значительно сократить, отменив налоговые льготы без увеличения ставок налогов». [1, с. 260]

Рассматривая основной перечень форм образования налоговой льготы, считаем целесообразным отметить ряд неточностей при применении налогового законодательства, связанных с терминологической неопределенностью, например: льготами по оплате НДС при импорте товаров пользуются предприятия, объединения и организации, расположенные в зонах гарантированного добровольного отселения и усиленного радиологического контроля. Возникает вопрос: что означает

«расположенные»? В данной ситуации предприятие может быть зарегистрировано в одном месте, а осуществлять деятельность в другом. Возникает основание для конфликтной ситуации между плательщиком и налоговой инспекцией. Конечно, налоговые органы исходят из необходимости регистрации предприятия по месту основной деятельности, однако это не всегда реализуется. [2]

Т.Ю. Ткачева пишет: «… более 90 % выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций». [3, с. 158] Так же автор статьи указывает на ряд проблем, не позволяющих осуществлять оценку эффективности налоговых льгот в полной мере: [3, с. 162-163]

• -    в региональной методике оценки эффективности налоговых льгот рассмотрены аспекты оценки бюджетной, социальной и экономической эффективности предоставления налоговых льгот на региональном уровне, но не представлены критерии оценки эффективности налоговых льгот на уровне бюджета;

• -    невозможно сравнивать показатели деятельности субъектов льготирования до и после применения налоговых льгот в связи с тем, что льготы имеют в большей части бессрочный характер;

• -    невозможно проследить движение средств от применения льгот до их использования, так как льгота не фиксируется в учетных данных налогоплательщика, и он не несет никакой ответственности и обязанности по отчету за использование сэкономленных средств по конкретным направлениям развития материально-технической базы организации.

Комментируя порядок применения инновационными компаниями упрощенной системы налогообложения (УСН), контролирующие органы разъяснили, что ограничений по составу и количеству учредителей, а также размеру их доли у таких хозяйственных обществ Законом № 310-ФЗ и Налоговым кодексом РФ не установлено. При соблюдении общих условий для УСН эти общества независимо от состава и количества учредителей, а также размера их доли вправе с 1 января 2011 г. применять УСН (письма Минфина России от 22.02.11 г. № 03-11-06/2/27, ФНС РФ от 21.06.11 г. № ЕД-4-3/9828). [4, с. 53]

Приведенная формулировка достаточно запутанна и обычно ее толкуют так: для применения внедренческим обществом УСН обязательная доля участия и статус бюджетного учреждения хотя бы одного из его учредителей должны соответствовать требованиям Закона № 217-ФЗ. В этом случае остальные соучредители общества тоже подпадают под исключение из общего правила. [4, с. 53]

Последствия узкого определения законодателем статуса обязательного учредителя внедренческого общества можно оценить на примере разъяснений Минфина России, представленных в письме от 02.02.12 г. № 03-

11-06/2/16. Минфин России разъяснил, что при невыполнении требований для применения УСН в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик утрачивает право использовать льготный спецрежим с начала того квартала, в котором допущено несоответствиеуказанным требованиям. [4, с. 53]

«Основным препятствием для внедрения льгот в инновационном секторе, на наш взгляд, является потенциальная возможность использования льгот в целях получения необоснованной налоговой выгоды компаниями, не имеющими отношения к инновационным процессам экономики, т.е. возможность использования преференций хозяйствующими субъектами, на которых данные преференции не рассчитаны. [4] Снижение налоговой нагрузки посредством уменьшения налоговых ставок или освобождение от уплаты налога предоставляется без каких-либо обязательств со стороны предприятий направлять высвободившиеся финансовые ресурсы на модернизацию производства или обновления технологий. [5]

Кроме того следует обратить внимание также и на то, что наличие у федерального уровня полномочий по установлению льгот, зачисляющихся полностью или преимущественно в региональные и местные бюджеты, не влечет непосредственного расходования средств федеральных бюджетов, но тем не менее снижают потенциально возможные доходы к получению. То есть мы говорим о том, что государство не предпринимает попыток передать затраты на уровень власти, отвечающий за получение результата. Более того, на сегодняшний день еще не решена проблема нефинансируемых мандатов.

Все чаще применение льгот связано с привлечением и поддержкой деятельности крупных инвесторов, но использование инвестиционного налогового кредита (ИНК) ограничивается действующими источниками его предоставления. Ссылаясь на работу П.А. Клименко, следует отметить, что «основной причиной, по которой использование ИНК на практике затруднено, является излишне сложная административная процедура его применения. Кроме того, мизерные масштабы применения ИНК обусловленытакже: недостаточными доходами многихрегиональных и местных бюджетов иопределенно пассивностью либо нерасторопностью исполнительных органоввласти субъекта РФ и органов властиместного самоуправления в части установления порядка предоставления ИНК впределах их компетенции; кратким перечнем оснований для предоставления ИНК; слабой информированностью налогоплательщиков о механизме предоставленияИНК и степени реальной возможности ихиспользования в инвестиционной деятельности». [6, с. 181]

На данный момент налоговая система РФ не предлагает нового специального налогового режима или же льгот, действие которых отвечало бы за создание благоприятного налогового климата для российских предприятий. Адекватная оценка эффективности налоговых льгот говорит о необходимости обособления налогообложения инноватики посредством создания нового единого закона, но подобные изменения системы налогообложения можно ожидать, скорее всего, только в следующем десятилетии, а на данный момент (с 01.01.2011 г.) внедренческие фирмы имеют право осуществить переход на УСН.