Преимущества метода покрытия по сравнению с методом расчета полной себестоимости

Себестоимость является показателем, который характеризует сумму, в которую предприятию обходится произведенный продукт, работа или услуга. Себестоимость отражает сумму фактических затрат, произведенных организацией. Поэтому, для предприятия необходимо максимально точно определить стоимость продукции, которую оно выпускает. Себестоимость помогает управляющему персоналу определить и спланировать цены на производимую продукцию, работы или услуги.

В условиях кризиса организации вынуждены снижать свои затраты, а следовательно, и снижать себестоимость. Из этого следует вопрос выбора методики расчета себестоимости. Актуальность данной статьи заключается в необходимости определения методики расчета себестоимости, которая наиболее явно и полно отразит затраты предприятия.

Для теоретического обоснования актуальности данной проблематики необходимо, в первую очередь, рассмотреть уже сложившиеся мнения по понятию себестоимости.

Так, Яркина Т. В. определяет себестоимость как денежное выражение непосредственных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Автор определяет себестоимость как синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы [4].

Гудович Г. К. дает следующее понятие себестоимости: «Себестоимость отражает издержки материальных ресурсов и денежных средств на производство продукта, работы или услуги» [1].

И, следовательно, себестоимость действительно является показателем, требующим особого внимания при изучении данной темы. Основной целью данной статьи является обоснование наиболее выгодного метода калькулирования себестоимости на примере конкретной организации.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции подразумевается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Другими словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

В данной статье будут рассмотрены два метода калькулирования себестоимости:

– метод калькулирования по системе полной себестоимости;

– метод калькулирования по системе «директ-костинг» (или метод покрытия).

Метод расчета полной себестоимости заключается в том, что все затраты включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Все прямые затраты группируются по видам продукции и включаются в себестоимость изделий на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы распределяются по отдельным видам продукции [3].

Общехозяйственные расходы и коммерческие расходы либо объединяются в один элемент, либо списываются по отдельности. Этот метод имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

Во-первых, при расчете полной себестоимости в общей сумме затрат отражаются некоторые затраты, которые меняют точность расчетов. К ним можно отнести коммерческие и управленческие расходы. Во-вторых, при расчете полной себестоимости можно упустить некоторые нюансы принятия управленческих решений.

Метод покрытия основывается на допущении, что косвенные непроизводственные расходы, связанные с организацией производства и управления, являются расходами текущего отчетного периода и должны полностью списываться на финансовый результат. При использовании данной системы рассчитывается сокращенная себестоимость готовой продукции, работ и услуг, то есть, в себестоимость включаются только прямые и косвенные расходы – в плане обслуживания производства.

Метод «директ-костинг» предоставляет возможность обосновать и принять важные управленческие решения по оптимизации производственной программы, целесообразности принятия того или иного заказа, приобретению или замене оборудования, собственного производства полуфабрикатов или заказа их на стороне. Сравнительная характеристика методов учета затрат представлена в таблице 1.

Таблица 1  – Сравнительная характеристика калькулирования себестоимости по методу полной себестоимости и методу «директ-костинг»

Статьи затрат	Метод калькулирования полной себестоимости	Метод калькулирования «директ-костинг»
Прямые материальные затраты	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия
Прямые затраты на оплату труда	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия
Переменные общепроизводственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Распределяются и включаются в себестоимость изделия
Постоянные общепроизводственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Не распределяются, в себестоимость изделия не включаются, списываются на уменьшение прибыли
Общехозяйственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Не распределяются, в себестоимость изделия не включаются, списываются на уменьшение прибыли

Керимов В.Э. называет метод «директ-костинг» маржинальным методом учета, так как разница между выручкой и переменными затратами отражает маржинальный доход организации. Таким образом, маржинальный доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных расходов [2].

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля. Также определение фактических переменных затрат позволяет принять решение о возможности организации дополнительного выпуска продукции.

Для данной статьи воспользуемся калькуляционными листами ООО «Мясоптицекомбинат «Каневской» Каневского района по трем видам продукции. Калькуляционной единицей принят 1 кг. Расчет себестоимости продукции представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Калькулирование себестоимости продукции в ООО

«Мясоптицекомбинат «Каневской» по методу полной себестоимости

Вид продукции	Колбаса вареная «Арзамасская, 1 сорт	Баки (щековина) варенокопченые	Окорочка цыплят копченовареные
Выпущено продукции, кг	837,95	6122,5	6091,49
Итого по сырью, руб.	102335,52	274962,71	491523,56
Итого по основным материалам, руб.	760,88	7950,42	12043,03
Итого производственные затраты, руб.	10921,89	119374,51	119407,09
Производственная себестоимость, руб.	115251,92	402287,64	622973,68
Внепроизводственные расходы, руб.	9417,36	32871,35	50903,85
Полная себестоимость, руб.	124669,28	435158,99	673877,53
Себестоимость 1 кг, руб.	148,78	71,08	110,63

Исходя из данных таблицы 2, можно сделать заключение, что в себестоимость трех видов продукции включены внепроизводственные расходы. Это влияет на восприятие информации о стоимости произведенной продукции. По итогу в сумму затрат включены и распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Далее следует применить метод покрытия затрат. Для этого из общей суммы себестоимости вычтем внепроизводственные расходы и в сумме затрат остается производственная себестоимость продукции (таблица 3).

Таблица 3 – Калькулирование себестоимости продукции в ООО

«Мясоптицекомбинат «Каневской» по методу «директ-костинг»

Вид продукции	Колбаса вареная «Арзамасская, 1 сорт	Баки (щековина) варенокопченые	Окорочка цыплят копченовареные
Выпущено продукции, кг	837,95	6122,5	6091,49
Итого по сырью, руб.	102335,52	274962,71	491523,56
Итого по основным материалам, руб.	760,88	7950,42	12043,03
Итого производственным затратам, руб.	10921,89	119374,51	119407,09
Производственная себестоимость, руб.	115251,92	402287,64	622973,68
Себестоимость 1 кг, руб.	137,5	65,7	102,3

При сравнении данных таблицы 2 и таблицы 3 можно сделать вывод, что при применении метода покрытия затрат себестоимость снижается по вареной колбасе на 11,25 руб., по бакам на 6,38 руб. и по окорочкам цыплят – на 8,33 руб. Также изменится и отчет о финансовых результатах. В нем необходимо выделить отдельной строкой показатель «маржинальный доход».

В результате всех расчетов было определено, что система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу покрытия затрат дает более наглядное и конкретизированное представление о себестоимости продукции, работ или услуг, которые производит организация. Именно поэтому использование данной системы учета может улучшить качество принимаемых решений, касающихся расширения или сужения производства организации.

Для перехода на систему учета «директ-костинг» необходимо провести следующие мероприятия:

• –    в программе «1С: Бухгалтерия 8» следует осуществить перенастройку на систему «директ-костинг»;

• –    провести обучение работников бухгалтерии для работы по системе «директ-костинг»;

• –    прописать в учетной политике для целей управленческого учета расчет по системе «директ-костинг».