Преимущества применения УСН, новые нюансы

Оптимизация отношений налогообложения в малом бизнесе – одна из важнейших проблем современной экономики. Упрощённая система или УСН – самая распространённая среди небольшого бизнеса. Она подходит почти всем и делает жизнь предпринимателя проще: один налог возможность уменьшить платежи. Объекты УСН отличаются тем, с какой суммы платят налог.

УСН «Доходы». Налог платят со всех полученных денег. Затраты здесь не учитываются. В большинстве регионов налог составляет 6% от доходов, но в некоторых регионах может быть и меньше. Когда сумма доходов превысит 150 млн или сотрудников станет больше 100, ставка увеличится до 8%.

УСН «Доходы минус расходы». Налог платят с разницы между доходами и расходами. Здесь ставка налога выше – от 5% до 15%. Она устанавливается региональными законами.

Далее в таблицах рассмотрены налоговая база и структура начислений по УСН в России за 2020 год.

Таблица 1. Налоговая база и структура начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам 2020 года по РФ [1]

Наименование показателей	Значения показателей
	Всего (гр.2+гр.3)	в том числе
		организации	индивидуальные предприниматели
А	1	2	3
Сумма полученных доходов налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. руб.)	10 466 868 143	7 701 419 425	2 765 448 718
Сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. руб.)	9 296 934 245	6 973 923 573	2 323 010 672
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (тыс. руб.)	56 597 988	41 290 062	15 307 926
Налоговая база (тыс. руб.)
доходы	9 437 377 960	3 782 593 997	5 654 783 963
доходы, уменьшенные на величину расходов	1 323 517 579	856 256 207	467 261 372
Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс. руб.) всего:	659 827 286	306 211 807	353 615 479
в том числе:
налога с доходов	520 479 437	211 033 910	309 445 527
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	139 347 849	95 177 897	44 169 952

Как видно из таблицы 1, налоговая база по объекту доходы в 7,13 раз превышает чем по объекту доходы минус расходы.

Сумма исчисленного за налоговый период упрощенного налога всего составила 659827 млн руб., из них налог с доходов составил 520479 млн руб., что составило 79%.

Значит практикой подтверждается предположение, что если процент расходов меньше 60, налог лучше платить с доходов.

Таблица 2. Налоговая база и структура начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год [1]

	Сумма полученных доходов налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. руб.)			Сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. руб.)
	Всего (гр.2+гр.3)	в том числе:		Всего (гр.2+гр.3)	в том числе:
		Организации	ИП		Организации	ИП
РФ, всего	10 466 868 153	7 701 419 433	2 765 448 720	9 296 934 243	6 973 923 572	2 323 010 671
В     т.ч.     Северо Кавказский федеральный округ	269 800 024	155 563 167	114 236 857	236 699 188	138 866 986	97 832 202
Республика Дагестан	52 462 954	27 716 322	24 746 632	41 970 965	22 584 463	19 386 502
Республика Ингушетия	5 651 123	4 491 651	1 159 472	5 158 983	4 099 149	1 059 834
Кабардино-Балкарская Республика	32 937 464	20 011 400	12 926 064	29 425 608	18 224 186	11 201 422
Карачаево-Черкесская Республика	11 147 378	6 949 475	4 197 903	10 145 927	6 383 458	3 762 469
Республика   Северная Осетия - Алания	22 796 219	16 369 228	6 426 991	20 935 198	15 054 968	5 880 230
Чеченская Республика	8 395 538	4 969 377	3 426 161	7 050 439	4 382 744	2 667 695

В таблице 2 рассмотрена уплата УСН республиками СКФО. Как мы видим, среди организаций самую большую сумму дохода получили малые предприятия и ИП Дагестана -52 463 млн руб., а соответственно и понесенные расходы составили 41 971 млн. руб.

Привлекательность УСН объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учёта.

Для перехода на тот или иной объект необходимо рассмотреть два фактора:

• -    действующая ставка в регионе. Возможно, что ставка УСН «Доходы минус расходы» даже меньше, чем УСН «Доходы», для вашего бизнеса;

• -    сумма расходов бизнеса. Практики советуют, если ставка УСН максимальная, то доля расходов бизнеса должна быть 7080%, чтобы выгодно применять УСН 15%.

Обычно УСН «Доходы» подходят для сферы услуг, где затраты небольшие, а УСН «Доходы минус расходы» – для торговли.

Чтобы попасть в список, применяющих УСН, необходимо соблюдать следующие критерии:

• -    годовой доход выше 200 миллионов рублей;

• -    отсутствие филиалов;

• -    не быть банком и микрофинансовой организацией, ломбардом, страховщиком и др.

Каждый год принимаются ряд принципиальных нормативно-правовых актов, направленных на совершенствование УСН и его применение. Так, с 2021 года произошло следующее изменение.

Раньше налогоплательщик терял право на УСН, когда доходы превышали 150 млн руб. или количество работников станови- лось больше 100. Затем нужно было переходить на общую систему налогообложения. Но, изменения внесенные в Налоговый кодекс разрешили компаниям при доходах от 150 до 200 млн руб. и при количестве сотрудников от 100 до 130 применять УСН. Просто ставка становится повышенной: 8% для УСН «Доходы» и 20% для УСН «Доходы минус расходы». Повышенную ставку применяют с квартала, когда бизнес превысил основные лимиты.

И только при доходе больше 200 млн руб. и количестве работников больше 130 уже никак не сохранить применение УСН.

Следующее изменение с 2022 года. Для плательщиков УСН «доходы минус расходы» закреплен список затрат, которые можно учитывать при расчете налога, актуальный перечень с расшифровкой в НК РФ Статья 346.16. «Порядок определения расходов»

За счёт расходов предпринимателя уменьшается не налог, а налоговая база – сумма, с которой вычисляется налог. Здесь можно учитывать только разрешённые расходы, например зарплата работников, аренда офисного помещения, плата за обслуживание банка и др. (ст. 346.16 НК РФ) .

При этом необходимо расходы оформлять документом об оплате товара или услуги. Оплату подтверждают кассовый чек или выписка со счёта, а получение товара или услуги – накладная или акт [3].

Кроме того, при применении УСН остается обязанность платежей на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников [2].

Кроме пониженной налоговой ставки, у УСН с объектом доходы есть и другое преимущество – возможность уменьшить авансовые платежи за счёт перечисленных в этом же квартале страховых взносов. Работающие на этом режиме юридические лица и индивидуальные предприниматели-работодатели могут уменьшить исчисленный налог до 50%. ИП без работников на УСН вправе учесть всю сумму взносов, в результате чего при небольших доходах налог может быть снижен до нуля.

На УСН доходы минус расходы, можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчёте налоговой базы, но такой порядок расчёта действует и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощённой системы.

Таким образом, УСН можно назвать самой выгодной для бизнеса налоговой системой. Менее выгодной, но только в некоторых случаях, упрощённая система может быть по сравнению с системой ПСН для индивидуальных предпринимателей [2].