Преимущество маржинальной методики анализа прибыли по сравнению с отечественными методами учета

В текущем состоянии кризиса и нестабильной экономики Российской Федерации имеет особую актуальность проблема обоснованного выбора управленческих решений на предприятиях, которые направлены на улучшение их работы. Как оказалось, отечественные методы учета и анализа не могут в полной мере предоставить нужную информацию для решения данной проблемы.

Так, в практику российских предприятий начали внедрять маржинальный анализ, широко применяемый в странах с развитой экономической экономикой.

Данная методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные и использование категории маржинальная прибыль [1].

Маржинальная прибыль – разность между реализованной продукцией и переменными издержками. Данный метод управленческих расчетов так же называют анализом «Издержки – Объем – Прибыль» (CVP-анализ), анализом безубыточности или содействия доходу. Чем больше величина маржинальной прибыли, тем больше прибыль компании. Но если ее недостаточно для покрытия постоянных затрат – предприятие понесет убыток.

Графически маржинальную прибыль можно изобразить через графики переменных издержек (TVC) и дохода (I) в зависимости от объёма производства, реализации продукции (q). На рис.1. выделенная область графика представляет область, где маржинальная прибыль положительна.

Рис. 4. Маржинальная прибыль продукции

Влиять на размер маржинальной прибыли можно управляя величиной дохода, получаемого от продажи продукции, либо управляя величиной переменных издержек на производство данной продукции. В свою очередь управление величиной дохода сводится к управлению ценой продукции и объемом ее реализации [1].

Рассмотрим ситуацию, когда руководство предприятия хочет проанализировать влияние факторов на выручку. Для этого воспользуемся двумя видами анализа: традиционным, т.е. которой используется в российской практике и маржинальным.

Предположим, что предприятию удалось увеличить объёмы реализации продукции «А» на 10%, цену на 10%, сумму постоянных затрат на 5% и снизить сумму переменных затрат на 10%. В таблице 1

предоставлены данные, где показаны запланированные отклонения.

Таблица 1.

Изменения показателей

Показатель	Значение показателя
	Фактическое	Отклонение	Плановое
1	2	3	4
Объем реализации продукции (УРП), шт.	100	10%	110
Цена реализации (Ц), руб.	2650	10%	2915
Себестоимость изделия (С), руб.	7,11		6,51
Сумма постоянных расходов (А), руб.	300	5%	346,5
Сумма переменных расходов (B), руб.	411	-10 %	369,9
Постоянные затраты на единицу (а), руб.	3		2,86
Переменные затраты на единицу (b), руб.	4,11		3,36

Объём выпуска продукции, цена оптовая, постоянные и переменные затраты на весь выпуск вычисляются умножением на соответствующие коэффициенты, предложенные как процент отклонения [4]. Постоянные и переменные затраты на единицу продукции рассчитываем по формуле:

4(B) ^ рп ,

a(b) =

где a – постоянные затраты на единицу;

b – переменные затраты на единицу;

А – сумма постоянных расходов;

B – сумма переменных расходов;

КРП - объем реализации продукции.

Сумма постоянных расходов рассчитана как разница между себестоимостью изделия и переменными затратами, умноженными на объем реализации продукции:

А = (С - b) х Vpn,

где С – себестоимость.

Запишем данные для фактического периода в соответствии с условиями в таблице 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли по изделию «А»

Показатель	Значение показателя
	Базисный период	Фактический период
1	2	3
Объем реализации продукции (7РП), шт.	100	110
Цена реализации (Ц), руб.	2650	2915
Себестоимость изделия (С), руб.	7,11	6,51
Переменные затраты на единицу (b), руб.	4,11	3,36
Сумма постоянных расходов (А), руб.	300	346,5

Чаще всего, российские предприятия используют следующую модель расчета методики факторного анализа прибыли:

П = Ирп х (Ц - С),

где П – прибыль;

Ц – цена единицы продукции.

Тогда:

П0 = ^РПО х (Ц0 - С0) = 100 х (2650 - 7,11) = 264289 руб.

П1 = УРП1 х (Ц1 - С1) = 110 х (2915 - 6,51) = 319933,9 руб.

Общее изменение прибыли составит:

∆Побщ = П1 - П0 = 319933,9 - 264289 = 55644,9 руб.

В том числе за счет изменения:

• 1)    количества реализованной продукции:

• △ урп = иРП1 х (Ц0 - С0) = 110 х (2650 - 7,11) = 290717,9 руб.

• 2)    цены реализации:

• △ Ц = 7РП1 х (Ц1 - С0) = 110 х (2915 - 7,11) = 319867,9 руб.

• 3)    себестоимости:

• △ С = урП1 х (Ц1 - С1) = 110 х (2915 - 6,51) = 319933,9 руб.

Изменение количества реализованной продукции составит:

• △ ПУрп = △ /РП - П0 = 290717,9 - 264289 = 26428,9 руб.

Изменение цены единицы изделий:

• △ Пц = △ Ц - △ ИРП = 319867,9 - 290717,9 = 29150 руб.

Изменение себестоимости единицы изделия, в том числе:

∆Пс = ∆С - ∆ Ц = 319933,9 - 319867,9 = 66 руб.

∆П = 26428,9 + 29150 + 66 = 55644,9 руб.

Данная модель не учитывает взаимосвязь объема реализации продукции и её себестоимости. Так, при увеличении объема реализации на предприятии себестоимость единицы продукции снижается из-за того, что уменьшается сумма переменных расходов, а сумма постоянных возрастает. При уменьшении объема производства – себестоимость возрастает, так как увеличиваются постоянные расходы на единицу продукции.

В свою очередь, в странах с развитой экономикой используют другую модель, которая позволит определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат [3]:

П = Vpn X (Ц — b') — А

Данная методика позволит наиболее правильно рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли. Она учитывает взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

П0 = VPn0 X (Ц0 — b0) — А0 = 100 X (2650 — 4,11) — 300 = 264289 руб.

П1 = ^РП1 X (Ц1 — Ь1) — А1 = 110 X (2915 — 3,36) — 346,5 = 319933,9 руб.

Общее изменение прибыли составит:

△Побщ = П1 — П0 = 319933,9 — 264289 = 55644,9 руб.

В том числе за счет изменения:

• 1)    количества реализованной продукции:

• △ УрП = ^РП1 X (Ц0 — b0) — А0 = 110 X (2650 — 4,11) — 300

= 290747,9 руб.

• 2)    цены реализации:

• △ Ц = УРП1 X (Ц1 — b0) — А0 = 110 X (2915 — 4,11) — 300 = 319897,9 руб.

• 3)    удельных переменных затрат:

• △b = /РП1 X (Ц1 — Ь1) — А0 = 110 X (2915 — 3,36) — 300 = 319980,4 руб.

• 4)    суммы постоянных расходов:

• △А = УРП1 X (Ц1 — b1) — А1 = 110 X (2915 — 3,36) — 346,5 = 319933,9 руб.

Изменение количества реализованной продукции составит:

• △ ПУрп = △ 7РП — П0 = 290747,9 — 264289 = 26458,9 руб.

Изменение цены единицы изделий:

• △ Пц = △ Ц — △ УРП = 319897,9 — 290747,9 = 29150 руб.

Изменение удельных переменных затрат:

• △ Пь = △b — △ Ц = 319980,4 — 319897,9 = 82,5 руб.

Изменение суммы постоянных расходов:

• △ ПА = △А — △b = 319933,9 — 319980,4 = —46,5 руб.

• △П = 26458,9 + 29150 + 82,5 — 46,5 = 55644,9 тыс. руб.

Внесем полученные результаты в таблицу 3.

Таблица 3

Результаты факторного анализа прибыли двумя способами

Факторы	Отечественный способ	Маржинальный способ
1	2	3
Изменение количества реализованной продукции	26428,9 руб.	26458,9 руб.
Изменение цены единицы изделий	29150 руб.	29150 руб.
Изменение себестоимости единицы изделия, в том числе:	66 руб.	36 руб.
изменение удельных переменных затрат	-	82,5 руб.

изменение суммы постоянных расходов	-	-46,5 руб.
Итого:	55644,9 руб.	55644,9 руб.

Таблица 3 наглядно представляет, как изменится прибыль от принятия руководством предприятия решения по изменению производственного плана.

Сходство и разница в структурах влияния факторов на изменение прибыли по двум видам анализа [2,3]:

˗ изменение количества реализованной продукции по традиционному методу расчета показала 26428,9 руб. против 26458,9 руб. у маржинального анализа;

˗ влияние цены по традиционному способу оказалось равным 29150 руб., как и по маржинальному;

˗ себестоимость смогла оказать влияние по расчёту традиционным методом на 66 руб., а для маржинального анализа эта цифра составила 36 руб., включая переменные и постоянные расходы.

Так, традиционный метод показал, что вклад в изменении прибыли на 55644,9 руб. (100% изменения) зависел от изменения цены за единицу товара (на 52,38%), Заметное влияние оказало изменение количества реализованной продукции (на 47,5%) и наименьшее воздействие оказало изменение себестоимости единицы изделия (на 0,12%).

При рассмотрении маржинального анализа, включающего в себя себестоимость как сумму переменных и постоянных затрат можно сказать, что на изменение прибыли больше всего повлияло изменение цены единицы изделий (на 52,39%). Далее, значительное влияние оказало изменение количества реализованной продукции (на 47,55%) и меньше всего оказалось воздействие себестоимости (на 0,06%), где увеличение постоянных затрат на 5% принесло отрицательный результат на сумму 46,5 руб., а переменные затраты на единицу снизились на 10%, что оказало эффект на прирост прибыли в размере 82,5 руб. [2,3].

Таким образом, для достижения определённой прибыли при помощи двух способов анализа - традиционного и маржинального, -предпочтителен маржинальный, так как он подробно рассматривает факторы влияния [4].

Можно сделать выводы, что маржинальный анализ является более объективным, так как он рассматривает сложившуюся ситуацию на предприятии более подробно и его необходимо использовать при принятии управленческих решений руководством компаний, как лучший вариант из существующих альтернатив.