Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: содержание и формирование

Содержание приложений к бухгалтерском балансу и отчету о финансовых результатах позволяют получить  детальные  сведения, характеризующие отдельные достаточно важные сведения о работе организации. Они заключаются в представлении сведений об изменениях видов капитала организации: уставного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда, формирующихся при образовании организации и подверженные изменениям в незначительном числе случаев, предусмотренных законодательством. Кроме того, в приложениях приводятся также сведения о движении других видов собственных источников финансирования деятельности предприятия: добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и некоторых других.

Важнейшим компонентом приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются данные о движении денежных средств по основным направлениям их поступления и выбытия. Эта информация бухгалтерской (финансовой) отчетности используются для анализа настоящих и потенциальных возможностей генерирования денежных средств, что имеет принципиальное значение для заинтересованных внешних пользователей: акционеров, инвесторов, поставщиков, подрядчиков и др.

В соответствии с пунктом 2 приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 20.07.2010 № 66н (в ред. от 6.04.2015 № 57н) в коммерческих организациях приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются:

• 1)    отчет об изменениях капитала;

• 2)    отчет о движении денежных средств.

Предприятия, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна достоверная оценка финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала представляет форму отчетности, которая позволяет получить сведения об остатках на начало и конец отчетного периода и движении в течение этих периодов видов собственного капитала организации:

• •    уставного капитала;

• •    собственных акций, выкупленных у акционеров, показываемых в круглых скобках;

• •    добавочного капитала;

• •    резервного капитала;

• •    нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отчет об изменениях капитала содержат два раздела:

• 1.    Движение капитала;

• 2.    Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

• Ра здел 1. «Движение капитала» содержит информацию о показателях, характеризующих изменения капитала в течение отчетного периода, за предыдущий отчетный период и на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему.

Для заполнения данных по разделу 1. «Движение капитала» необходимо использовать сведения, содержащиеся на счетах:

• •    80 «Уставный капитал»;

• •    81 «Собственные акции (доли)»;

• •    83 «Добавочный капитал»;

• •    82 «Резервный капитал»;

• •    84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для заполнения графы «Уставный капитал» используют следующие данные.

Статья «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3100) заполняется по данным кредитового остатка сч. 80 «Уставный капитал» на соответствующую дату года, предшествующего предыдущему.

Строка «За 20___г.» (строка 3214) показывает увеличение и уменьшение уставного капитала - кредитовый и дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» предыдущего года. Если в течение предыдущего года произошли операции по увеличению или уменьшению уставного капитала, они расшифровываются по видам. По увеличению - дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, по уменьшению – уменьшению номинальной стоимости акций, уменьшению количества акций, реорганизация юридического лица. Для формирования такой информации необходимо использовать данные аналитического учета к счету 80 «Уставный (складочный) капитал».

Статья«За 20__г.» (строка 3215) показывает увеличение и уменьшение уставного капитала - кредитовый и дебетовый оборот счета 80 «Уставный (складочный) капитал» отчетного года.

Статья «Величина капитала на 31 декабря 20___ года» (строка 3216) отражает кредитовый остаток по счету 80 «Уставный (складочный) капитал» на последний день отчетного года.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется по данным аналитического учета дебетовых остатков, дебетовых и кредитовых оборотов к счету 81 «Собственные акции (доли)» года, предшествующего предыдущему, предыдущего года и отчетного года.

Графа «Добавочный капитал» дает возможность получить информацию о движении добавочного капитала организации.

Статья «Остаток на 31 декабря 20___г.» (строка 3100) заполняется по данным кредитового оборота счета 83 «Добавочный капитал» на соответствующую дату года, предшествующего предыдущему.

Статья«За 20___г.» (строка 3214) показывает увеличение и уменьшение добавочного капитала - кредитовый и дебетовый оборот счета 83 «Добавочный капитал» предыдущего года.

Если изменения добавочного капитала за предыдущий год были произведены, в том числе за счет переоценки имущества, ее результат отражается по строке «Переоценка имущества». Например, для расчета показателя дооценки основных средств следует исчислять разницы между кредитовым оборотом по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебетовым оборотом записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По другим направлениям увеличения или уменьшения добавочного капитала за предыдущий и отчетный годы следует использовать данные аналитического учета к счету 83 «Добавочный капитал», а сумму кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал» на 31 декабря отчетного года использовать для заполнения графы «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3216).

Графа «Резервный капитал» представляет движение резервного капитала, формируемого за счет нераспределенной прибыли организации. В графе «Резервный капитал» отчета об изменениях капитала выделены следующие строки:

• •    «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3100), представляющую его сумму в году, предшествующему предыдущему (кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году);

• •    «За 20___г.» (строка 3214), где приведены сведения об увеличении и уменьшении резервного капитала в предыдущем году (данные кредитового и дебетового оборота счета 82 «Резервный капитал» за предыдущий год);

• •    «За 20___г.» (строка 3215), где указываются данные об изменениях резервного капитала в отчетном году (суммы кредитового и дебетового сальдо счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год);

• •    «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3216), составляющую сумму кредитового сальдо счета 82 «Резервный капитал» на 31 декабря отчетного года.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение предыдущего и отчетного года, а также содержит данные об остатке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец периода, предшествующего предыдущему. Для заполнения граф, характеризующих нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), используют следующую учетную информацию.

По строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г.» (строка 3100) показывают кредитовый остаток счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Статья «За 20__г.» (строка 3214) дает возможность оценить изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в предыдущем году. Она заполняется исходя из суммы кредитового и дебетового оборота счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за предыдущий год по направлениям движения, представленным в аналитическом учете (за счет роста чистой прибыли, образования убытка, начисления дивидендов и др.)

Строка «За 20___г.» (строка 3215) представляет сумму кредитового и дебетового оборотов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за предыдущий год.

Строка «Величина капитала на 31 декабря 20___г.» (строка 3216) заполняется исходя из суммы кредитового оборота счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Раздел 2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок отчета об изменениях капитала формируется по данным аналитического учета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и другим сведениям, которые используются для регистрации корректировок изменений капитала за соответствующие отчетные периоды.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, позволяющую оценить изменения в финансовом положении организации за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом:

• •   от текущих операций;

• •   от инвестиционных операций;

• •   от финансовых операций.

Отчет о движении денежных средств построен по балансовому принципу. В нем показывают данные:

• •    об остатке денежных средств на начало отчетного года;

• •    о движении денежных средств (поступление, выбытие) в течение года;

• •    об остатке денежных средств на конец отчетного года.

При заполнении этого отчета сведения о движении денежных средств в иностранной валюте пересчитываются по курсу Банка России на дату его составления.

Текущими операциями для целей составления отчета о движении денежных средств являются операции, составляющие основные их виды для извлечения прибыли и связанные с производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и др. Такие операции предусмотрены учредительными документами.

Инвестиционные операции для целей составления отчета о движении денежных средств характеризуются вложением денежных ресурсов, их получением в результате приобретения внеоборотных активов, строительства их объектов, производством других долгосрочных вложений во внеоборотные активы.

Финансовые операции составляют такие, в результате которых изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление займов другим юридическим лицам и др.).

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» включает поступления денежных средств по текущим операциям с начала года и заполняется в разрезе продажи продукции, товаров, работ, услуг; арендных платежей, лицензионных платежей и др.; от перепродажи финансовых вложений и др. Суммы по этим статьям формируются по данным дебетового оборота счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Группа статей «Платежи, всего» представляется в следующем членении:

• •    поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121). Она заполняется по данным дебетовых оборотов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета», счета 55 «Специальные счета» по текущим операциям;

• •    в связи с оплатой труда работников (строка 4122), заполняемую по данным дебетового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», если заработная плата выдана через кассу, или кредитом счета 51 «Расчетные счета» - при перечислении заработной платы работникам организации на счета в банках;

• •    процентов по долговым обязательствам (строка 4123) как сумма дебетового оборота счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (когда они выплачиваются участникам, акционерам, учредителям, пайщикам, не являющимися работниками организации) и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (когда инвесторы являются работниками организации);

• •    налога на прибыль организаций (строка 4124), формируемую по данным дебетового оборота счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму перечисленных налогов и сборов в государственный бюджет;

• •    на прочие платежи (строка 4129), которая исчисляется как сумма штрафов по налогам и сборам, уплаченным организацией в бюджет за просрочку этих платежей.

Итоговая строка, где обобщаются данные о движении денежных средств по текущим операциям, - «Сальдо денежных потоков от текущих операций» - формируется как разница между суммой полученных и уплаченных денежных ресурсов. Если эта разница отрицательная, она представляется в отчете в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций» имеет следующее содержание.

По группе статей «Поступления - всего» (строка 4210) в отчете о движении денежных средств представляются следующие сведения.

Статья «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)»(строка 4211) формируется по данным кредитового оборота счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств по операциям поступления выручки от продажи объектов, относящихся к внеоборотным активам (основных средств, нематериальных активов и др.).

Статья «от продажи акций других организаций (долей участия)» (строка 4212) заполняется по данным кредитового оборота счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств по операциям приобретения финансовых вложений. К ним относятся финансовые вложения долгосрочного характера, учтенные на счете 58 Финансовые вложения».

По статье «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» (строка 4214) отражается кредитовый оборот счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в сумме дивидендов, полученных организацией от участия в инвестиционной деятельности, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств за вычетом налога на доходы.

По группе статей «Платежи - всего» (строка 4220) в отчете о движении денежных средств представляются следующие сведения.

Статья платежи «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (строка 4221) формируется по данным кредитового оборота счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета», счета 55 «Специальные счета» в корреспонденции со счетами учета расчетных операций по операциям приобретения, создания, модернизации и т.д. внеоборотных активов, представляемым в аналитическом разрезе.

Для заполнения статей платежи «в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» (строка 4222), «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» (строка 4223) следует использовать данные дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, уплаченных за приобретенные акции (счетом 58-1 «Паи и акции»), облигации (счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги»), вклады по договору простого товарищества (счетом 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»).

Статья платежи «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» (строка 4224) формируется как сумма дебетового оборота счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в сумме процентов, уплаченных организацией по долгосрочным кредитам и включаемых в стоимость инвестиционных активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Итоговая строка раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций» - «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (строка 4200) - формируется как разница между суммой полученных доходов и уплаченных денежных ресурсов в виде расходов по данной деятельности. Если эта разница отрицательная, она представляется в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций» состоит из группы статей «Поступления – всего» и «Платежи – всего», представленных в аналитическом разрезе.

Группа статей «Поступления – всего» (строка 4310) объединяет в отчете о движении денежных средств следующие статьи.

Статья поступления в формулировке «получение кредитов и займов» (строка 4311) формируется по данным кредитового оборота счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Статья поступления «денежных вкладов собственников (участников)» (строка 4312) заполняется по данным дебетового оборота счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Статья поступления денежных средств «от выпуска акций, увеличения долей участия» (строка 4313) заполняется по данным кредитового оборота сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Статья, отражающая увеличение денежных средств «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» (строка 4314), формируется по данным о поступлении денежных средств в корреспонденции с кредитом счета76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Группа статей «Платежи – всего» (статья 4320) от финансовых операций отчета о движении денежных средств содержит следующие статьи.

Статья платежи «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» (строка 4321) представлена в отчете суммами выплаты денежных средств, отраженных по кредиту счетов аналитического учета и открытых к счетам денежных средств, в корреспонденции с дебетом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

По статье платежи «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» (строка 4322) показывают суммы денежных средств, выплаченных из кассы, с расчетных и других счетов организации в банках, в корреспонденции с дебетом счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (при выплате их в пользу сторонних юридических и физических лиц) и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», когда доходы начислены работником организации.

Статья платежи «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» (строка 4323) объединяет суммы по операциям, отраженным по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма итоговой строки раздела «Денежные потоки от финансовых операций» - «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» (строка 4300) - исчисляется как разница между суммой полученных доходов и уплаченных денежных ресурсов в виде расходов по финансовым операциям. Если эта разница отрицательная, она представляется в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (строка 4450) заполняется по данным начальных дебетовых остатков предшествующего и отчетного периодов по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетные счета», счету 52 «Валютные счета», счету 55 «Специальные счета», счету 57 «Переводы в пути».

Статья «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (строка 4500) содержит сумму конечных дебетовых остатков денежных средств предшествующего и отчетного периодов по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетные счета», счету 52 «Валютные счета», счету 55 «Специальные счета», счету 57 «Переводы в пути».