Применение аналитических процедур при внутреннем аудите дебиторской и кредиторской задолженности торговых организаций

Стабильность и эффективность деятельности организации на прямую зависит от ее способности погашать свои обязательства и вовремя получать причитающиеся ей средства, замороженные в дебиторской задолженности. Отсюда следует, что размер и качество дебиторской и кредиторской задолженности оказывают существенное влияние на финансовое положение организации.

Важную роль в решении этих задач играет регулярный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, которые должны анализироваться комплексно. Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность должны контролироваться и анализироваться систематически, и ни в коем случае не сводиться только к констатации факта. В условиях, когда организация не располагает оперативной и актуальной информацией о состоянии задолженности и ее сроках, функционирование системы внутреннего аудита практически невозможно.

Оптимизация трудоемкости проведения внутреннего аудита очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, применение которых, призвано обеспечить внутреннего аудитора значительным объемом необходимой ему информации при намного меньших затратах, чем при проведении детального тестирования [1, с. 239].

При этом аналитические процедуры используются внутренним аудитором в течении всего процесса внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности: планирование внутреннего аудита; проведение процедур по существу; завершающий этап (рисунок 1).

Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли представляет собой логически обусловленную и взаимосвязанную последовательность осуществления аналитических процедур в процессе проверки, которые отличаются высокой трудоемкостью и значительным объемом [2, c.528].

Рисунок 1. Схема применения аналитических процедур в процессе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

В качестве основных аналитических процедур внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли на этапе выполнения процедур проверки по существу, выделяют:

1. Оценку состава и динамики дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе по видам деятельности торговой организации.

2. Оценку качества дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе данного этапа целесообразно рассчитать доли сомнительной, просроченной, нереальной для взыскания задолженности, а также задолженности по видам обеспечения и вексельной формы расчетов в составе дебиторской задолженности.

• 3.    Оценку оборачиваемости дебиторской    и кредиторской

• 4.    Оценку резерва по сомнительным долгам, на предмет его обоснованности и достаточности.

• 5.    Оценку методов урегулирования дебиторской и кредиторской задолженности.

задолженности с учетом специфики торговой деятельности.

Логическая схема методики детализированной оценки дебиторской и кредиторской задолженности организаций торговли на этапе проведения внутреннего аудита в рамках аналитических процедур тестирования по существу представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Логическая схема применения аналитических процедур в процессе внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Для разработки рекомендаций по совершенствованию кредитной политики и выбора оптимальной модели соотношения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо заполнить таблицу 1 с целью рассмотрения динамики и структуры статей баланса.

Таблица 1. Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по данным торговой организации за 20_ г.

Анализ заполненных данных таблицы покажет, на сколько величина долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности возросла на конец года по сравнению с началом года или наоборот. Если рост задолженности произошел за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков, то эта ситуация требует детального анализа по каждому контрагенту, поскольку выявленная задолженность может быть не обеспечена гарантиями и находиться на пределе срока исковой давности. Если кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую, это является позитивным фактором, поскольку постоянное наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом состоянии организации, так как в условиях инфляции она обесценивается и уменьшает потребность в получении кредитов и займов. Тревожным сигналом можно считать увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку такая ситуация может привести в последствии к снижению уровня платежеспособности и уменьшению ликвидности активов организации.