Применение метода агрегирования документов бухгалтерской отчетности в анализе и диагностике финансового состояния деятельности предприятия

Анализ и диагностика деятельности предприятия является основой для принятия решений в оперативном менеджменте. Диагностика финансовой деятельности и контроль за расходованием финансовых средств ‒ первостепенная задача эффективного управления предпринимательской деятельностью. Оценка финансовой деятельности любого экономического субъекта главным образом сводится к анализу его финансового состояния, ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и поэтому актуальность и возрастание роли финансовой оценки и диагностики является характерной чертой финансового анализа деятельности предприятий во всем мире.

Экономическая оценка финансовой устойчивости важна не только для самих предприятий, но также и для инвесторов, желающих вложить средства в развитие предприятия. Для этого им необходимо иметь сведения о финансовой устойчивости и об изменении финансового положения предприятия в современных условиях.

Важным проявлением финансового состояния предприятия выступает его финансовая устойчивость, которая отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

С другой стороны финансовая устойчивость представляет собой комплексное понятие, синтезирующее в себе все стороны финансового состояния предприятия (наличие ресурсов и их размещение, платежеспособность, рентабельность предприятия).

Оценку финансового состояния проводят по документам бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский баланс – это отчетный документ, представляющий собой детализированный перечень в стоимостной оценке имущества предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Оценку финансового состояния проводят при помощи метода агрегирования документов бухгалтерского учета и отчетности. Первый этап анализа баланса – преобразование стандартной формы баланса в агрегированную форму. Под агрегированием баланса понимается объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. Данная форма более удобна для чтения и проведения анализа. Кроме того, подобная форма представления информации близка (методологически и терминологически) к используемым в мировой практике формам балансовых отчетов. Корректное агрегирование статей бухгалтерского баланса является основой для проведения качественного финансового анализа.

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Агрегированный баланс после преобразований может иметь такую форму (табл.1).

Таблица 1 – Анализ агрегированного баланса

Показатели	2010г.		2011г.		2012г.		Темп роста
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	1607072	70,11	2195789	64,94	3283778	78,68	1676706	204,33
2. Оборотные активы	685192	29,89	1185725	35,06	889640	21,32	204448	129,84
БАЛАНС	2292264	100,0	3381514	100,0	4173418	100,0	1881154	182,07
ПАССИВ
3. Капитал и резервы	1546266	67,46	2590907	76,62	2925671	70,10	1379405	189,21
4. Долгосрочные обязательства	19350	0,84	29823	0,88	785779	18,83	766429	4060,87
5. Краткосрочные обязательства	726648	31,70	760784	22,50	461968	11,07	-264680	-63,58
БАЛАНС	2292264	100,0	3381514	100,0	4173418	100,0	1881154	182,07

Для более полной характеристики финансовой деятельности предприятия проводят горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения).

Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет или смежных периодов, что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения. Далее проводится простой пошаговый сравнительный анализ.

В 2010 году внеоборотные активы составили 1 607 072 тыс. руб. В 2011 году внеоборотные активы увеличились на 588 717 тыс. руб. (36,63%), по отношению к 2010 году, и составили 2 195 789 тыс. руб. В 2012 году внеоборотные активы увеличились на 1 087 989 тыс. руб. (49,55%), по сравнению с 2011 годом и составили 3 283 778 тыс. руб. Оборотные активы в 2010 году составили 685 192 тыс. руб. В 2011 году стоимость оборотных активов увеличилась на 500 533 тыс. руб., или на 73,05%, по отношению к предыдущему году и составила 1 185 725 тыс. руб. А в 2012 году стоимость оборотных активов уменьшилась на 296 085 тыс. руб., или на 24,97%, по отношению к 2011 году, и составила 889 640 тыс. руб.

Общая стоимость имущества организации увеличилась за 2012 год по отношению к 2010 году на 1 881 154 тыс. руб. или в 1,8 раз. Внеоборотные активы за отчетный период увеличились на 1676706 тыс. руб., или в 2 раза, а оборотные активы увеличились на 204 448 тыс. руб., или в 1,3 раза. Внеоборотные активы увеличились в большей степени, чем оборотные активы.

Рост внеоборотных активов произошел за счет увеличения стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Снижение стоимости внеоборотных активов произошло по статье «Незавершенные капитальные вложения». Оборотные активы увеличились в большей степени за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств. Снижение оборотных активов произошло за счет уменьшения финансовых вложений и запасов.

В 2010 году статья «Капитал и резервы» предприятия составили 1 546 266 тыс. руб. В 2011 году капитал и резервы увеличились на 1 044 641 тыс. руб., или на 67,56%, по сравнению с 2010 годом, и составили 2 590 907 тыс. руб. В 2012 году статья «Капитал и резервы» увеличилась на 334 764 тыс. руб. (12,92%), по отношению к 2011 году и составили 2 925 671 тыс. руб.

Стоимость долгосрочных обязательств в 2010 году составила 19 350 тыс. руб. В 2011 году она увеличилась на 10 473 тыс. руб. (54,12%), по сравнению с предыдущим годом, и составила 29 823 тыс. руб. В 2012 году долгосрочные обязательства возросли на 755 956 тыс. руб., или в 26 раз, по сравнению с предыдущим периодом, и составили 785 779 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства в 2010 году составили 726 648 тыс. руб. В 2011 году краткосрочные обязательства увеличились на 34 136 тыс. руб., или на 4,7%, по сравнению с предыдущим годом, и составили 760 784 тыс. руб. В 2012 году стоимость краткосрочных обязательств сократилась на 298 816 тыс. руб. (-39,28%), по отношению к 2011 году, и составила 461 968 тыс. руб.

Увеличение стоимости пассивов за отчетный период на 1 881 154 тыс. руб. или в 1,8 раз, обусловлено, главным образом, возрастанием долгосрочных обязательств. Капитал и резервы за отчетный период увеличились на 1 379 405 тыс. руб., или в 1,9 раз. Долгосрочные обязательства за отчетный период увеличились на 766 429 тыс. руб., или в 40 раз. Краткосрочные обязательства за отчетный период сократились на 264 680 тыс. руб., или на 63,58%.

Увеличение стоимости капиталов и резервов произошло за счет увеличения стоимости переоценки внеоборотных активов, а также за счет увеличения нераспределённой прибыли. Рост долгосрочных обязательств обусловлен, главным образом за счет увеличения заемных средств. Снижение краткосрочных обязательств произошло по статьям «Заемные средства», «Кредиторская задолженность» и «Прочие обязательства».

Валюта баланса на 2010 год составила 2 292 264 тыс. руб. За 2011 год валюта баланса возросла на 1 089 250 тыс. руб. (47,52%), по сравнению в 2010 годом, и составила 3 381 514 тыс. руб. В 2012 году валюта баланса увеличилась на 791 904 тыс. руб. (23,42%), по отношению к предыдущему году и составила 4 173 418 тыс. руб. За отчетный период по сравнению с базисным, баланс увеличился на 1 881 154 тыс. руб., или в 1,8 раза.

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

• •    переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

• •    относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

За весь рассматриваемый период внеоборотные активы занимают в имуществе больший удельный вес, чем оборотные. За 2010 год их удельный вес составил 70,11%, тогда как удельный вес оборотных активов в общем итоге баланса составил 29,89%. За 2011 год удельный вес внеоборотных активов составил 64,94%, а удельный вес оборотных активов в общем итоге баланса составляет 35,06%. За 2012 год удельный вес внеоборотных активов в общей структуре баланса составил 78,68%, оборотных активов – 21,32%.

В составе пассивов организации преобладает капитал и резервы, хотя удельный вес за 2010-2012 года изменялся скачкообразно. В 2010 году удельный вес капитала и резервов в общей структуре баланса составил 67,46%. Удельный вес долгосрочных и краткосрочных обязательств в 2010 году составил 0,84 и 31,70%. За 2011 год удельный вес капитала и резервов в итоге баланса составил 76,62%. Удельный вес долгосрочных обязательств за 2011 год составил 88 %, а краткосрочных обязательств – 22%. За 2012 год удельный вес капитала и резервов в общей структуре баланса составляет 70,1%. Удельный вес долгосрочных обязательств составляет 18,83%. Удельный вес краткосрочных обязательств в 2012 году в общем итоге баланса составил 11,07%.

По результатам анализа баланса в целом можно сделать вывод. Анализ показателей структурной динамики выявил следующие тенденции за 2012 год: 78,68% всего прироста имущества было обеспечено за счет прироста внеоборотных активов. Наибольшее влияние (70,1%) на увеличение источников средств оказал прирост капитала и резервов.

За трёхлетний период на 76,1% увеличилась дебиторская задолженность, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.

Источниками аналитической информации горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса организации является сам баланс, а точнее его разделы и статьи. Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга, поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Но проведение сравнительного анализа агрегированного баланса предприятия недостаточно для принятия решений в оперативном менеджменте, поскольку не дает полной картины финансового состояния. Поэтому необходимо провести оценку финансового состояния деятельности предприятия при помощи применения коэффициентного метода оценки финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и деловой активности.

Таким образом, в основу системы анализа финансовой отчетности организаций должен быть заложен комплексный подход к анализу показателей их финансово-хозяйственной деятельности, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.