Применение МСФО в части учета основных фондов публичными нефтегазовыми компаниями

На сегодняшний день, многие публичные компании, более чем в 140 странах мира, представляют свою финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Особую актуальность это представляет для нефтегазовых компаний [4], поскольку характерное для них ведение дел в различных юрисдикциях, требует единого понятного для всех языка бизнеса, коим и является МСФО.

27 июля 2010 года с принятием Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» (закон № 208-ФЗ) МСФО вошли в российское правовое пространство в части подготовки консолидированной финансовой отчетности публичными компаниями [1].

При этом не стоит забывать, что подготовка финансовой отчетности и в соответствии с РСБУ также является обязательной для всех российских юридических лиц.

Следует подчеркнуть тот факт, что основой отличий между международной и российской системой учета и отчетности является разница в конечных целях использования отчетной информации. Если цель отчетности по международным стандартам - это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений, то отчетность по РСБУ используется главным образом контролирующими фискальными органами в целях проверки правильности составления налоговой отчетности [6]. При такой разнице в целях и круге пользователей, системные различия в принципах подготовки отчетности неизбежны.

Одной из специфических проблем, с которыми сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, является учет основных фондов. Данный аспект является достаточно актуальным, так как основные фонды занимают в нефтегазовых компаниях большую долю активов и именно от них зависят конечные результаты деятельности нефтегазовой компании [4].

В соответствии с концептуальными основами МСФО, актив - ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается в будущем увеличение экономических выгод (приток денежных средств или их эквивалентов). Немало важным здесь является контроль. Данное понятие характеризует возможность компании получать эти самые выгоды от использования ресурсов, или ограничения прав на них, т.е. первостепенная задача, которая стоит для решения о признании актива -определение контролирующего лица и обладателя рисков за этот актив.

Таким образом, активом может быть признан как объект, находящийся в собственности компании, так и объект, контролируемый на иных правах, в частности, на правах аренды [9]. Выбор нефтегазовыми компаниями оптимального (с точки зрения соотнесения эффективности и рисков) для себя способа контроля (владение или лизинг) является отдельной сложной задачей, подходы к решению которой для различных типов объектов с учетом специфики нефтегазовых компаний достаточно полно отражены в работе Кириченко Т.В. [8]. Внедрение рациональных процедур принятия такого рода решений и составляют основной резерв совершенствования формирование системы управления финансами нефтегазовых компаний [7].

Что касается принадлежащих компании основных фондов, то они отражаются в соответствие со стандартами учета основных средств. МФСО (IAS) 16 «Основные средства» [2] - основной стандарт, который регулирует учет основных средств в международных стандартах финансовой отчетности.

Отражение основных фондов, взятых в аренду, регулирует новый стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда» [3], который после введения с 2019 года обещает существенное изменение отчетности компаний. До введения этого стандарта в балансе арендополучателя отражалась только финансовая аренда (лизинг), оперативная аренда находилась «в тени». Однако контроль над активом требует отражения не только самого объекта как актива, но и всех связанных с ним обязательств и рисков [5]. В результате отражения аренды отчетность может измениться кардинально как с точки зрения активов, так и обязательств.