Применение операционного анализа в управлении затрат (на примере ОАО «Ханты-Мансийская аптека»)

Операционный анализ - анализ результатов деятельности предприятия, основанный на соотношении объемов производства, прибыли и затрат, который позволяет определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства.

Все затраты можно разделить на переменные и постоянные, т.к. анализ затрат напрямую влияет на принятие управленческих решений.

К постоянным затратам относятся расхо ды, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

К переменным затратам относятся расход ы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением - уменьшается. К ним относятся расходы на «сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

Рассмотрим пременение операционного анализа на примере ОАО «Ханты-Мансийская аптека», основными направлениями деятельности которого являются:

• 1.    Фармацевтическая деятельность

• 2.    Деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в список II, в соответствии с ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах».

• 3.    Деятельность, связанная с оборотом психотропных веществ, внесенных в список III, в соответствии с ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах».

• 4.    Производство. Реализация и ремонт корригирующих очков.

• 5.    Реализация изделий очковой оптики.

Для того, чтобы распределить затраты на постоянные и переменные необходимо составить таблицу, в которой будут отражены все затраты ОАО «Ханты-Мансийская аптека» за один год.

Таблица 1 - Состав и структура затрат на оказание услуг ОАО «Ханты-Мансийская аптека» на 2015 год

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Материальные затраты	144582	73
Затраты на оплату труда	29489	14,9
Отчисления на социальные нужды	5850	3

Амортизация	1185	0,6
Прочие затраты	16931	8,5
Итого по элементам затрат	198037	100

Опираясь на данные таблицы 1, можно сделать выводы. Наибольший удельный вес затрат на оказание услуг ОАО «Ханты-Мансийская аптека» приходится на материальные затраты (73%). Самым наименьшим показателем в структуре затрат ОАО «Ханты-Мансийская аптека» является амортизация (0,6%).

Анализируя таблицу 1, можно составить следующую таблицу, в которой распределим затраты на постоянные и переменные.

Таблица 2 - Распределение затрат на постоянные и переменные

Постоянные затраты	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Переменные затраты	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Затраты на	29489	80,7	Материальные	144582	89,5
оплату труда Отчисления на	5850	16	затраты Прочие	16931	10,5
социальные			затраты
нужды Амортизация	1185	3,3
Итого	36524	100	Итого	161513	100

Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод, что переменные затраты превышают постоянные затраты. Это объясняется тем, что в структуре затрат материальные затраты составляют 73 %.

В прочие затраты ОАО «Ханты-Мансийская аптека» включаются:

• 1.    Перечисление средств, связанных с благотворительной

• 2.    Услуги банка;

• 3.   Налог на имущество;

• 4.   Земельный налог;

• 5.   Доначисления страховых взносов по результатам проверки.

деятельностью;

Для того, чтобы провести анализ безубыточности ОАО «Ханты-Мансийская аптека», необходимо произвести расчеты точки безубыточности. Расчеты отразим в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет точки безубыточности ОАО «Ханты-Мансийская аптека» за 2015 год

Показатель                           Значение, тыс. руб.

Постоянные затраты                           36524

Переменные затраты                           161513

Объем продаж                            212889

Маржинальная прибыль                        51376

Точка безубыточности                          151346,1

Маржинальная прибыль рассчитывается по формуле: TRm=TR – TVC где TRm - Маржинальная прибыль

TR - Доход (total revenue)

TVC - Переменные затраты (total variable cost)

Точка безубыточности рассчитывается по формуле: Тбд=В*Зпост/(В-Зпер)

где В - выручка от продаж.

Рн - объем реализации в натуральном выражении.

Зпер - переменные затраты.

Зпост - постоянные затраты.

Ц - цена за шт.

ЗСпер - средние переменные затраты (на единицу продукции).

Тбд - точка безубыточности в денежном выражении.

Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении.

Проанализировав таблицу 3, можно заметить, что точка безубыточности ОАО «Ханты-Мансийская аптека» составляет 151346,1 тыс. руб., т.е. с этой суммы начинается прибыль. При сумме выручке, равно 151346,1 тыс. руб. в отчетном году, деятельность ОАО «Ханты-Мансийская аптека» будет безубыточной.

Для того, чтобы повысить эффективность распределения затрат необходимо рационально распределять все затраты предприятия на постоянные и переменные.

Рациональное распределение затрат на постоянные и переменные ОАО «Ханты-Мансийская аптека» за 2015 год представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Распределение затрат на постоянные и переменные ОАО «Ханты-Мансийская аптека» за 2015 год

Постоянные затраты	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Переменные затраты	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Амортизация	1185	3,9	Материальные	144582	73,4
Затраты на	24432	80,4	затраты Прочие	16931	8,6
оплату труда Отчисления	4765	15,7	затраты Затраты на	5057	3
на			оплату труда
социальные
нужды			Отчисления на	1085	0,6
			социальные
Итого	30382	100	нужды Итого	167655	100

Проанализировав таблицу 4 можно увидеть, что постоянные затраты сократились на 6142 тыс. руб., а переменные затраты увеличились на эту же сумму за счет распределения затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды за счет выделения и отнесения сдельной заработной платы и отчислений на социальные нужды в переменные затраты.

Далее следует рассчитать точку безубыточности по новым данным, после распределения затрат. Для того, чтобы рассчитать данный показатель, необходимо составить таблицу 5.

Таблица 5 - Расчет точки безубыточности ОАО «Ханты-Мансийская аптека» за 2015 год

Показатель

Значение, тыс. руб.

Постоянные затраты                           30382

Переменные затраты                           167655

Объем продаж                            212889

Маржинальная прибыль                        45234

Точка безубыточности                          142848,5

Проанализировав таблицу 5, можно сделать вывод о том, что с сокращением постоянных затрат, увеличением переменных затрат сокращается точка безубыточности. Это, в целом, благоприятно влияет на хозяйственную деятельность ОАО «Ханты - Мансийская аптека» и ведет к стабильности, укреплению надежности, повышению эффективности работы предприятия.

Проведя процедуры по оптимизации распределения затрат, выявлено, что точка безубыточности ОАО «Ханты - Мансийская аптека» сократится на 8497,6 тыс. руб. при увеличении переменных затрат на 6142 тыс. руб.