Принципы формирования информации о движении денежных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств по правилам МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» помогает пользователям финансовой отчетности оценить способность организации к генерированию денежных средств и их эквивалентов.

Цель стандарта – предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, движении денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Компании обязаны готовить отчет о движении денежных средств в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором она представлялась.

Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность ее влиять на суммы и время потоков денежных средств для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях.

Информация отчета о движении денежных средств позволяет разрабатывать пользователям модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» дает определения терминов, используемых при составлении отчета.

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Движение денежных средств – поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность – основная, приносящая доход деятельность компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность – приобретение и продажи долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Эквиваленты денежных средств составляют в большей степени не инвестиции, а используются для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Однако инвестиции могут квалифицироваться как эквиваленты денежных средств, если они легко обратимы в денежные средства с практически не измененной стоимостью, а также, если срок их погашения три месяца и меньше. Инвестиции в собственный капитал не следует рассматривать как эквиваленты денежных средств.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• -  денежные  выплаты для приобретения  основных  средств,

нематериальных и других долгосрочных активов;

• -  денежные  поступления  от продажи  основных  средств,

нематериальных активов и других долгосрочных активов;

• -    денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия  в совместном

предпринимательстве;

• -    денежные поступления от продажи долевых или долговых

инструментов других предприятий и долей участия  в совместном предпринимательстве;

• -    денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам;

• -    денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам.

Финансовая деятельность понимается, как приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

• -    денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

• -    денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

• -    денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

• -    денежные выплаты по заемным средствам;

• -    денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Такое представление информации дает возможность оценить влияние различных потоков денежных средств на изменение финансового состояния организации и взаимосвязи видов деятельности. Одна операция по-разному может отражаться в отчете: основная сумма погашения кредита - в группе финансовой деятельности, а проценты по нему – операционной.

Величина денежных потоков по операционной деятельности является ключевым компонентом оценки потоков денежных ресурсов для погашения кредитов, сохранения и роста операционных возможностей, выплаты дивидендов, новых инвестиций. Это результат событий, составляющих чистую прибыль или убыток. Потоками денежных средств и их эквивалентов от операционной деятельности, выделяемых в отчете о движении денежных средств, могут быть:

• -    денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

• -    денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

• -    денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

• -    денежные платежи служащим и от их лица;

• -    денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

• -    денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если они не могут быть увязаны с финансовой и инвестиционной деятельностью;

• -    денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете следует представлять, используя один из двух описанных в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» способов:

• 1 - прямой метод, когда раскрываются основные виды валовых

денежных поступлений и валовых денежных платежей;

• 2    - косвенный метод, когда прибыль (убыток) корректируется на результаты операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов и расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Предпочтительным является прямой метод. Он позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств, отсутствующую при косвенном методе.

Если компания использует прямой метод отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, информация формируется:

• -    по данным бухгалтерского учета;

• -    корректировкой статей отчета о совокупном доходе (продажи, себестоимость продаж и др.) с учетом изменений за период запасов и операционной кредиторской и дебиторской задолженности, других неденежных статей, прочих статей, приводящих к инвестиционным или финансовым денежным потокам.

Использование косвенного метода исчисления чистого потока денежных средств от операционной деятельности предполагает, что чистая прибыль или убыток рассчитывается с учетом:

• -    изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

• -    неденежных статей (амортизация, оценочные обязательства (с неопределенной величиной и сроком погашения), отложенные налоги, нереализованные прибыли (убытки) по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, неконтрольная доля (доля дочерних организаций, не принадлежащая группе);

• -    прочих статей, формирующих инвестиционные или финансовые денежные потоки.

При составлении отчета о движении денежных средств основные виды валовых денежных поступлений и платежей по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности показываются раздельно. Исключение составляют следующие денежные потоки, которые составляются на основе взаимозачета (нетто-метода):

• а)    - денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании:

• -    принятие и погашение вкладов до востребования банка;

• -    средства клиентов инвестиционной компании;

• -    арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им;

• б)    - денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения:

• -    основные суммы, относящиеся к владельцам кредитных карточек;

• -    приобретения и продажи других краткосрочных займов (сроком три и менее месяцев);

• -    приобретения и продажи инвестиций.

Валютные потоки включаются в отчет о движении денежных средств на дату их возникновения в функциональной валюте отчетности компании (валюте, используемой в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность). Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному курсу по правилам МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений курсов валют». Прибыли и убытки от изменения обменных курсов иностранной валюты не рассматриваются как движение денежных средств, а полученный результат показывается отдельно от потоков денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные потоки от полученных или выплаченных процентов и дивидендов раскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение периода или капитализированных альтернативным вариантом, разрешенным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Денежные потоки по налогу на прибыль должны показываться отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. При увязке денежных потоков с конкретной операцией, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, его следует отнести к конкретному виду деятельности.

Инвестиции в дочернюю или ассоциированную компанию могут учитываться по методу долевого участия или по себестоимости. В отчете о движении денежных средств инвестор отражает информацию о движении денежных потоков (дивидендов, процентов) только по отношению к объекту инвестиций.

Продажа и приобретение дочерних компаний и других хозяйственных подразделений классифицируется как инвестиционная деятельность и в отчете о движении денежных средств представляются отдельно. Результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения, что позволяет отделить эти потоки денежных средств от другой операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, показываются в отчете за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств или их эквивалентов.

Как по приобретенным, так и по проданным дочерним компаниям и другим подразделениям в течение периода должна быть раскрыта следующая информация:

• -    суммарное возмещение, выплаченное или полученное;

• -    доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;

• -    сумма денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль;

• -    суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств, в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.

Операции финансового и инвестиционного характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств, но должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании. Видами таких неденежных операций являются:

• -    приобретение активов либо путем принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

• -    приобретение компании с помощью выпуска акций;

• -    конвертация долговых обязательств в акции.

В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.