Принципы, формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль имеет специфические черты, отличающий его от других направлений контрольной деятельности государства, который заключается в особенностях его предмета, состава и объектов контроля.

Рисунок 1 – Элементы налогового контроля

Предметом налогового контроля выступают налоговые правоотношения, возникающие между государством и налогоплательщиками по поводы полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разного уровня. Кроме того, предметом налогового контроля является правильность ведения налогоплательщиками первичных документов налогового и бухгалтерского учета, а также их достоверность[1].

Субъектами налогового контроля выступают налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и налоговые инспекции. Непосредственно реализуют налоговый контроль должностные лица налоговых органов в пределах своих компетенций определенных налоговым кодексом как обязанности налоговых органов.

Объект налогового контроля - это совокупность налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, к которым относятся организации и физические лица[1].

Субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения должны руководствоваться определенными принципами. Основные принципы, на которых основывается налоговый контроль в Российской Федерации, систематизированы на рисунке 2.

Формы проведения налогового контроля могут быть следующими:

• -    налоговые проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные;

• -    получение объяснений - может осуществляться по любым вопросам касательно налоговой отчетности, документов и т.п.;

• -    проверка данных учета и отчетности - проводится в отношении документов налогового и бухгалтерского учета;

• -    инвентаризация - одна из форм налогового контроля, применяемая во время выездных проверок;

• -    осмотр территории, помещений, документов и предметов, имеющих отношение к получению налогоплательщиком дохода;

• -    мониторинг - относительно новое понятие и форма налогового контроля, с 2015 года применяемая только к крупным налогоплательщикам.

Для каждой формы налогового контроля характерны, конкретно свои методы. Формирование которых происходит за счет совокупности следующих способов, процедур и приемов органов, осуществляющих контроль:

• -    общенаучные методические приемы исследования – это анализ, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и так далее;

• -    собственные приемы такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметические проверки, встречная проверка;

• -    специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, метод теории вероятностей и математической статистики;

• -    выборочная проверка документов[2].

В научной литературе существует множество подходов к определению понятия «метод налогового контроля» путем классификации всей совокупности общеизвестных и применяемых при контроле методов.

Таблица 1 – Трактовки термина «метод налогового контроля»

Исходя из выше перечисленного, можно выделить следующие основные методы налогового контроля (рисунок 3).

Рисунок 3 – Методы налогового контроля

На основании проведенного анализа научных источников можно сделать вывод о том, что первоочередной задачей налогового контроля, должно быть совершенствованье наиболее применяемого в работе налоговых органов, документального метода. Как показывает практика, большинство нарушений налогового законодательства происходит путем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, неведения бухгалтерского учета или же введение его с явными нарушениями. Что не дает в полной мере определить размер налогооблагаемой базы, поэтому для усовершенствования данного метода, необходимо увеличение налоговых проверок совместно с органами налоговой полиции, что позволит повысить результативность выявления нарушений налогового законодательства.