Принципы функционирования континентальной системы бухгалтерского учета

Формирование и развитие этой модели бухгалтерского учета происходило в странах континентальной Европы. Помимо Германии и Франции данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Швейцария, Швеция и Япония.

Характерной чертой нормативного регулирования бухгалтерского учета континентальной модели является то, что государство участвует как в процессе разработки норм учета, так и в процессе внедрения их в практику. Правила составления отчетности организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Это обстоятельство обусловлено многовековой традицией централизации управления и стремления предпринимателей заручиться и получить поддержку государства. Последнее оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет путем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы. Для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли.

Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.

Одной из особенностей нормативного регулирования в странах, применяющих континентальную модель бухгалтерского учета, является наличие унифицированного плана счетов, стандартных форм бухгалтерской отчетности, инструкций и рекомендаций по ее составлению, а также по заполнению и представлению отчетов и примечаний к ним.

Целью применения законодательно регламентируемого плана счетов является стандартизация:

• -    организации системы бухгалтерского учета на уровне отдельных организаций, общих учетных понятий и бухгалтерских записей, а также характеристика их влияния на активы и пассивы, финансовое положение и финансовый результата;

• -    способов представления организациями данных об их активах и пассивах, финансовом положении и финансовом результате.

Бухгалтерский учет, в основу которого положена континентальная модель, призван отражать и классифицировать информацию, необходимую для достижения целей в той степени, в какой информация может быть количественно оценена, а именно:

• -    информация об основных сделках должна быть незамедлительно отражена в учете, чтобы она могла быть своевременно использована;

• -    бухгалтерская информация должна позволять пользователям иметь достоверное, недвусмысленное и полное представление о сделках, событиях и обстоятельствах ;

• -    последовательность бухгалтерской информации за ряд финансовых лет предполагает непрерывность в применении правил и процедур. Всякое отступление от принципа последовательности должно быть объяснено путем обращения к более качественной информации;

• -    в случае модификации учетных правил в периоде, когда отражается такое изменение, наряду с информацией, подготовленной на основе новых учетных правил, следует показать всякую уместную информацию о бухгалтерских эффектах, связанных с указанной модификацией.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо выполнение трех основополагающих принципов: осмотрительности, законности и правильности.

Принц осмотрительности – подразумевает организацию и ведение бухгалтерского учета на основе консервативных оценок с целью предотвращения рисков отнесения к будущим периодам текущих неопределенностей, способных отрицательно отразиться на имуществе и на результатах деятельности компании.

Принцип законности – предполагает строгое соблюдение действующих правил и процедур бухгалтерского учета.

Принцип правильности – означает четкое и правильное применение правил и процедур учета компетентными лицами на основании их знаний о сущности хозяйственных операций и ситуаций.

К другим учетным принципам континентальной модели бухгалтерского учета относятся принцип продолжающейся деятельности, принцип независимости отчетных периодов, принцип постоянства применения учетных правил. Некоторые принципы, известные в международном учете, отсутствуют в нормативных документах, регламентирующих составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но содержатся в различных методологических указаниях.

В континентальной Европе широко распространена франко-германская модель счета результатов. Ее основными особенностями является следующие. Первое – это преобладание концепции произведенного продукта, где в качестве базы используется не объем продаж, а валовой произведенный продукт, то есть суммарная величина, состоящая из объема продаж, складированной и отгруженной продукции. Второе – это приоритет происхождения затрат перед их функциональным назначением. Данное обстоятельство позволяет выявить сальдо, например, такие, как валовая добавленная стоимость (после вычета из валового продукта стоимости потребленных товарно-материальных ценностей и услуг), активное сальдо от инвестиций или валовой остаток от операций (после вычета расходов на оплату труда из добавленной стоимости), операционный результат (после вычета амортизационных отчислений и прочих расходов), текущий результат (после вычета финансовых расходов) и чистый результат (после вычета налогов).

Благодаря такому построению модели счета результатов, можно изучать потребности по элементам затрат (товарно-материальные ценности, услуги и т.д.), отслеживая динамику изменения доли различных видов затрат, классифицированных по происхождению к валовому произведенному продукту. Также представляется возможным проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределить их между различными заинтересованными сторонами – персоналом, кредиторами, государством и предприятием.

Таким образом, разнородность в оценке валового произведенного продукта ставит специфические проблемы перед немецкими и французскими аналитиками, так как для оценки доли издержек производства необходимо исходить из понятий «валовой продукт», а для оценки доли коммерческих расходов и прибыльности – из понятия «проданная продукция».

При использовании континентальной модели бухгалтерского учета в большинстве случаев коммерческие расходы и издержки производства не отделяются друг от друга, их совокупность (классифицированная по происхождению) относится к валовой продукции. Показатели же результатов деятельности могут быть отнесены к объему проданной продукции.

Модель континентального баланса отличается тем, что статьи (в особенности статьи пассива) классифицируются исходя из принципа владения или права собственности. Например, пассив баланса подразделяется на две большие группы: собственный капитал (капитал, резервы, результат отчетного периода) и заемные средства (обязательства по займам на цели финансирования, долги поставщикам, дивиденды и социальные выплаты, фискальные долги). Согласно такой схеме долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения. Информация, относительно степени возвратности обязательств располагается в приложении, для представления более подробной и полной картины.

Наибольшее влияние рассмотренная модель учета оказала на формирование южноамериканской системы бухгалтерского учета.

Общие принципы бухгалтерского учета в целом совпадают с директивами Европейского Союза:

• -    осмотрительность при оценке активов и пассивов: отражается только реализованная прибыль, а убытки признаются, как только о них станет известно;

• -    все активы оцениваются по первоначальной стоимости или цене приобретения;

• -    принцип действующего предприятия предполагает непрерывность работы предприятия;

• -    накопительный метод: доходы и расходы должны отражаться по мере поступления товаров и услуг, а не на момент оплаты;

• -    соответствие расходов доходам: чистая прибыль за год определяется путем вычитания из суммы доходов соответствующих им расходов;

• -    преемственность: принятые принципы учета должны соблюдаться в будущих отчетных периодах;

• -    раздельное представление: не допускается сальдирование активов пассивами или расходов доходами, каждая строка баланса и отчета об убытках и прибылях должна оцениваться отдельно;

• -    существенность: требование принципов не должны соблюдаться строго, если результат их применения не влияет на достоверное представление данных в бухгалтерской годовой отчетности.

В странах, использующих эту модель ведения бухгалтерского учета, наличествует общепринятый план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, предъявляет строгие требования к представлению информации к годовой отчетности. Так, в ней должны содержаться сведения о предполагаемом распределении результатов деятельности компании, применяемых правилах оценки, включая исчерпывающий перечень критериев по каждой категории активов и пассивов. В отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, материальных основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д. Также в отчетности представляется информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.

Еще одним отличием этой модели является постоянная корректировка отчетных данных на темпы инфляции и унификация бухгалтерских методик.