Принципы управленческого учета: трактовка в России и за рубежом

Как известно, управленческий учёт на сегодняшний день является одним из основных поставщиков информации и важнейшей основой управления производством. Не возможно эффективное управление без знаний об управляемом объекте.

Принято считать, что регулирование производственной деятельностью - сложный и комплексный процесс, поэтому система управленческого учёта состоит из большого количества процедур, изменение которых зависит не только от целей управления, но и позволяет быстро реагировать на изменения эндо- и экзогенных факторов, при этом корректируя устаревшие стратегические цели и разрабатывая прогноз на ближайшее будущее. Многообразие методик, инструментов, моделей организации управленческого учета определяет необходимость их систематизации в целях построения последовательной, достоверной и эффективной информационной системы менеджмента.

Несмотря на то, что с тезисом необходимости применения общеустановленных принципов учета согласны как теоретики, так и практики в области учета, нет единой точки зрения в этом вопросе.

В настоящей статье обобщены существующие подходы к определению принципов управленческого учета, а также показано различие в их формулировке в России и за рубежом.

Постараемся рассмотреть все основные подходы, которые определяют современную науку об управленческом учёте и являются системообразующими.

Итак, первый подход объединяет исследователей, которые считают, что потребности в формулировке каких-либо принципов данного вида учёта нет, и не должно быть. При этом ученые стараются обходить вопрос принципов управленческого учёта, который должен в таком случае опираться на фундаментальные принципы учёта [1].

Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов управленческого учёта, отличных от финансового. К сторонникам такого направления относятся В.Э. Керимов и его соавторы [2], которые в своей работе считают важным выделить следующие основные принципы управленческого учёта: принцип параллельности, пропорциональности, ритмичности, непрерывности, гибкости, комплексности.

В свою очередь, ученые Т.И. Безбородова, Л.А. Жарикова и И.Э. Гущина определили и предложили несколько иные принципы:

– применение единых для составления плана и учёта единиц измерения в планировании и учёте производства;

– непрерывность деятельности предприятия;

– многократное использование первичной или промежуточной информации в целях управления, ее последовательность;

– оценка результатов деятельности подразделений организации;

– формирование показателей внутренней отчетности, как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

– периодичность, отражающая как производственный, так и коммерческий циклы организации, установленная учётной политикой;

– применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

– полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учёта [3, 4, 5].

Все вышеизложенные мнения непосредственно дополняют друг друга. Однако, например, В.Э. Керимов и другие рассматривают принципы управленческого учёта под углом производственного процесса, тогда как Т.И. Безбородова, Л.А. Жарикова и другие во главу вопроса ставят процесс принятия менеджерами управленческих решений.

Также распространённым является мнение Л.В. Шалаевой. Ее подход несколько отличается от вышеизложенных. Так, она выделила 6 новых более специфических принципов для управленческого учёта:

• 1.    Принцип гибкости соответствия и метода используемого инструментария ключевым стратегическим целям и задачам.

• 2.    Принцип соответствия стратегии и организационной структуры.

• 3.    Принцип единства учётноаналитического пространства и принятия управленческих решений.

• 4.    Принцип множественности аналитических группировок затрат, учётных оценок и используемых показателей.

• 5.    Принцип соответствия учётной информации стратегическому уровню принятия решений.

• 6.    Принцип равного статуса значимости количественной и качественной информации [6].

Наконец, третий подход состоит в совокупности общих принципов учёта вместе с набором принципов, специфичных именно для организации управленческого учёта.

На основе исследования, выяснено, что также есть ряд авторов, которые выделяют принципы, имеющие отношение к разным понятиям производственного и управленческого учёта. В частности, в своем исследовании Т.П. Карпова [7] группирует их следующим образом:

– Принципы, формирующие состав ведения управленческого учёта, а также их процедуры проведения.

– Принципы, определяющие направления и способы управленческого учёта в конкретных ситуациях управления производством.

– Принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учёта.

В совокупности перечисленные принципы образуют, безусловно, достаточно полную и логичную комбинацию моделей построения системы учёта, соответствующих всем трём концепциям бухгалтерского управленческого учёта производства и удовлетворяющих их требованиям.

Так, ещё один автор, Д.В. Лысенко, в своей работе также подчеркивает целесообразность применения принципов управленческого учёта. В то же время, весь набор предлагаемых им принципов, в целом, подразделяется на две группы: базовые и специфичные, которые более полно представлены на рисунке 1 [8].

Принципы управленческого учёта

Базовые принципы	Специфичные принципы
1.    Принцип непрерывности деятельности 2.    Принцип консерватизма 3.    Принцип начисления 4.    Принцип рациональности 5.    Принцип полноты 6.    Принцип приоритета содержания над формой 7.    Принцип последовательности	1.    Принцип бизнес-единицы 2.    Принцип существенности 3.    Принцип релевантности

Рисунок 1. Принципы управленческого учёта

Необходимо заметить, что необходимость выделения представленных Д.В. Лысенко особых принципов управленческого учёта трудно оспорить. Между тем, все рассмотренные нами работы, имеют исключительно отечественное происхождение. Однако нужно

помнить о том, что российская практика отличается от зарубежной. Именно поэтому для формирования более полного представления, на наш взгляд, целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учёта (табл. 1).

Таблица 1. Международные принципы

Название принципа	Характеристика принципа
1) Управление, основанное на доверии	ожидает выявление возможных конфликтных интересов между краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации
2) Анализ влияния различных факторов на ценность компании	возможность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев, которые позволяют оценить риски и возможности биз-нес-моделей, описать конкурентную среду и сделать принятие управленческих решений более обоснованным
3) Коммуникация	основывается на выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления.
4) Использование релевантной информации	предполагает поступление информации из надежных и доступных источников

Таким образом, можно сделать вывод, что определение принципов управленческого учёта становится неотъемлемой составляющей частью в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов и ученых.

Перспективы дальнейшего исследования проблемы мы видим в более детальном изучении и совмещении разных точек зрения. Во-первых, это принципы управленческого учёта, сформулированные ме- ждународными организациями, которые дают представление в более общем виде и, в то же время, являются универсальными для различных организаций. Ведь коммуникация, использование релевантной информации, а также анализ влияния различных факторов на ценность компании и управление, основанное на доверии, должны быть неотъемлемой частью управленческого учёта любой организации. Второе мнение – это принципы, выделенные оте- чественными учёными и специфичные для управленческого учёта, которые изложены в понятной и достаточно аргументированной форме.

Таким образом, изучение разных подходов к определению принципов управ- ленческого учета позволяет систематизи ровать основные положения управленче ского учета с учетом требований, предъяв ляемых к информационной системе совре менной организации в условиях изменяю щейся рыночной конъюнктуры.