Приоритеты и пути совершенствования системы налогообложения в РФ

Налоговая система Российской Федерации последние 20 лет постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. Происходящие хозяйственные  процессы вызывали изменения фактически всех составляющих российской налоговой системы - ставок налогов, их состава, методик расчетов,    налогового    законодательства,    налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них - отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом, что и обуславливает актуальность темы исследования.

В условиях развитых рыночных отношений налоговая система является важным элементом регуляции экономических и социальных процессов в государстве. Эффективность ее функционирования определяется самыми разнообразными факторами и в первую очередь экономическим положением, расстановкой политических сил, уровнем налоговой культуры, достижениями экономической науки и тому подобному. Однако есть и обобщающие показатели, за которыми можно определить эффективность налоговых систем. Это - достижение баланса между стимулированием экономической активности и социальной справедливостью налогов и уровнем перераспределения валового внутреннего продукта с помощью налогов[6].

Доля налогов в валовом внутреннем продукте свидетельствует о роли и месте налоговой системы в государственной регуляции экономики. В то же время нужно учитывать, что этот показатель должен иметь возможность изменяться под воздействием экономических, политических и социальных факторов, имеющихся в каждом государстве. Следовательно, любой опыт нужно придирчиво анализировать, а не заимствовать без достаточных оснований. Кроме того, доля налогов в валовом внутреннем продукте любого государства постоянно изменяется. Это дает основания для вывода, что, во-первых, слишком большая доля налогов в валовом внутреннем продукте так же вредна, как и более низкая доля налогов. Во-вторых, она не должна превышать умный оптимум.

Приведённые ниже данные свидетельствуют, что доля валового внутреннего продукта, которую государство мобилизует в свое распоряжение с помощью налогов, имеет тенденцию к увеличению. Например, за период с 2002 по 2012 год, она выросла в Швеции на 25,0 пунктов, в Японии — на 15,0, во Франции — на 10,1, в Канаде — на 10,9, в России – на 5,4% [3]. Конечно, во многих странах этот процесс происходит под воздействием разных факторов. Однако общим правилом является то, что рыночная экономика нуждается во вмешательстве государства в процессы перераспределения созданного валового внутреннего продукта для ускорения темпов экономического развития и социальной защиты разных слоев населения. Сложность заключается в том, чтобы в каждом определенном периоде найти рациональную величину перераспределения и в соответствии с ней построить налоговый механизм регуляции, который бы включал систему льгот, ставок, сроков уплаты, объектов налогообложения и тому подобное.

Не менее важное значение приобретает структура налогов. Она постоянно изменяется под воздействием экономических, социальных и политических факторов [2].

Динамика изменения поступлений доходов федерального бюджета РФ за 2010-2012 года показывает, что наибольшее поступление налоговых и неналоговых доходов в абсолютной величине приходится на 2011 год. В связи с финансово-экономическим кризисом очевидно, что в 2012 году наблюдается уменьшение как налоговых, так и неналоговых доходов.

Более подробно остановимся на изучении поступлений прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета РФ. В таблице 1 представлена укрупненная структура поступлений прямых и косвенных налогов в доходы федерального бюджета за 2010-2012 года. Из таблицы 1 видно, что структура налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2010 и 2012 гг. характеризуется незначительным преобладанием косвенных налогов, а в 2011 году преобладанием прямых налогов [1].

Таблица 1 - Укрупненная структура налоговых доходов федерального бюджета за 2010-2012 гг. в млн.руб.

Таким образом в 2012 г. значительно уменьшились налоговые доходы, это связано с уменьшением поступлений от прямых налогов, которые снизились в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1 194 954,03 млн.руб. Это связано с последствиями финансово-экономического кризиса. Несмотря на то, что доля косвенных налогов увеличилась в 2012 г., однако в абсолютном выражении поступления по косвенным налогам остались примерно на таком же уровне [7].

Проанализируем структуру налоговых доходов федерального бюджета РФ от прямых налогов за 2009-2011 гг. (таблица 2). Наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость, который составляет 52,6%, далее следуют налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 25,8%, единый социальный налог – 13,1%, налог на прибыль – 5%, акцизы – 2,6% , государственная пошлина – 0,8%.

Таблица 2 - Состав и структура налоговых доходов федерального бюджета за 2010-2012 гг. в млн.руб.

В 2012 году значительно снизились поступления по налогу на прибыль и налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами, однако поступления от единого социального налога остались примерно на том же уровне. На протяжении всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимали поступления от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, особенно в 2011 г. поступления от данного налога значительно возросли и составили в абсолютной величине 1637515,10 млн.руб. Данные изменения вызваны, главным образом, увеличением добычи полезных ископаемых, а также благоприятной конъюнктурой мировых цен на данные виды продукции [4].

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложить ряд мероприятий, направленных на совершенствование налогообложения в РФ:

• -    анализ структуры и динамики налоговых доходов консолидированного бюджета РФ - показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов, как в текущих, так и в сопоставимых ценах. Наибольший доход в нашей стране приносят таможенные пошлины, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами;

• -    анализ проблем обеспечения налоговыми доходами бюджетов различных уровней показал, что как налоговые доходы федерального бюджета, так и налоговые доходы бюджетов субъектов РФ демонстрируют положительную динамику;

• -    исследования показали, что большая часть налогов аккумулируется в федеральном бюджете, что ограничивает финансовые возможности и самостоятельность региональных органов власти в принятии решений.

Для повышения доходов бюджетов за счет прямых налогов на наш взгляд необходимо:

• - активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

• - стимулировать привлечение инвестиций на территории;

• - развивать объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступ предпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры по преодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности;

Кроме того необходимо:  постепенное снижение числа налогов и налоговых ставок с целью снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежные средства на их развитие; реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога; обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе; совершенствование методик исчисления налогов; совершенствование налогового документооборота; упрощение методики исчисления налогов; необходимо пересмотреть пропорции соотношения налоговых доходов федерального и региональных бюджетов, а так же ввести инвестиционные льготы по налогу на прибыль и др.

Вышеизложенное свидетельствует о необходимости выстраивания социально ориентированной системы налогообложения, направленной на снятие социальной напряжённости в обществе, выравнивание уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста территорий и регионов.