Привлекательность специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в Ханты - Мансийском автономном округе - Югре

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне.

Малый бизнес – это самозанятость и создание новых рабочих мест. Кроме того, это рост валового внутреннего продукта и налогов. И, наконец, это качество жизни граждан, поскольку именно малый бизнес быстрее всего откликается на наиболее актуальные запросы рынка и удовлетворяет их.

Государственная поддержка малого бизнеса в сфере налогообложения осуществляется по двум направлениям: предоставление налоговых льгот в рамках традиционной действующей налоговой системы, упрощение системы учета,    отчетности    и    налогообложения    субъектов    малого предпринимательства.

Льготное налогообложение малого бизнеса является приоритетным направлением государственной поддержки. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД), упрощённая система налогообложения (УСН). С 2013 года введена новая самостоятельная статья налогового кодекса - патентная система налогообложения.

Специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно, в этой области необходимо укреплять нововведение в НК РФ и продолжать дальнейшее реформирование.

В Ханты-Мансийском автономном округе – Югре малое предпринимательство ежегодно наращивает темпы и развивается. Более подробно в данной статье следует рассмотреть динамику количества налогоплательщиков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предпочитающих специальные налоговые режимы в округе.

В таблице1 отражено количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и УСН на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Таблица 1

Динамика количества налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы за 2010-2013 гг. в ХМАО-Югре

Показа тели	2010	Темп роста к 2009 г.		2011	Темп роста к 2010 г.		2012	Темп роста к 2011 г.		2013	Темп роста к 2012 г.
		от но сит . %	абсо лют. ед.		от но сит ., %	абсо лют. ед.		отн оси т., %	абсо лют ., ед.		от но сит ., %	абсо лют. ед.
ЕНВД всего, в том числе:	36 791	11 0	3 267	39 290	10 7	2 499	41 039	104	1 749	43 117	10 5	2 078
ИП	31 295	11 0	2 903	33 380	10 7	2 085	35 110	105	1 730	37 080	10 6	1 970
ЮЛ	5 496	10 7	364	5 910	10 8	414	5 929	100	19	6 037	10 2	108
УСН всего, в том числе:	19 218	10 3	594	21 733	11 3	2 515	24 079	111	2 346	27 546	11 4	3 467
ИП	10 438	10 2	192	11 779	11 3	1 341	13 136	112	1 357	14 424	11 0	1 288
ЮЛ	8 780	10 5	402	9 954	11 3	1 174	10 943	110	989	13 122	12 0	2 179

Источник: составлена автором на основании данных отчёта формы № 1-НМ «Отчёт о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации» ФНС России

Исходя из вышеизложенной таблицы, в целом по ХМАО-Югре можно отметить ежегодный рост количества налогоплательщиков, как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц применяющих специальные налоговые режимы, за анализируемый период.

Таким образом, за 5 лет общее количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, увеличилось на 28 % или на 9593 плательщиков, в том числе ИП увеличились на 30 % или 8688 ед., организаций - 17 % или 905 ед..

Количество налогоплательщиков, применяющих УСН, выросло за 5 лет на 48 % или на 8922 плательщиков, в том числе ИП увеличились на 40 % или 4178 ед., а организации выросли на 56 % или 4744 ед..

Динамика налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, наглядно отражена на рисунке 1.

Рис.1 Количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы за 2010-2013 гг. в ХМАО-Югре

Причинами    увеличения    количества    налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, являются внесение изменений в законодательство субъекта РФ, а именно автономного округа, повлекшие за собой уменьшение налоговой нагрузки субъекта малого бизнеса, в том числе упрощение постановки на учет, как в налоговый орган, так и в органы регистрации. Также причиной данного явления может быть улучшение экономического состояния округа и благоприятной среды для развития малого предпринимательства.

В таблице 2 представлена структура и динамика поступления налоговых платежей специальных налоговых режимов.

Таблица 2

Структура и поступление налоговых платежей по ХМАО-Югре субъектами малого бизнеса за 2010-2013гг, млн. руб .

Показат ели	2010	темп роста к 2009 году		2011	темп роста к 2010 году		2012	темп роста к 2011 году		2013	темп роста к 2012 году
	сумм а тыс. руб.	%	откло нение +/-тыс. руб.	сумм а тыс. руб.	%	откло нение +/-тыс. руб.	сумм атыс. руб.	%	откло нение +/-тыс. руб.	сумм а тыс. руб.	%	откло нение +/-тыс. руб.
УСН, в том числе:	1281, 9	86	-199,6	1622, 1	12 6	340,1	1868, 6	11 5	246,5	2293, 9	12 2	425,2

Объект «доходы »	1015, 5	89	-116,9	1295, 9	12 7	280,3	1436, 4	11 0	140,4	1773, 2	12 3	336,7
объект «доходы - расходы »	193,1	67	-91,9	239,3	12 3	46,1	294,9	12 3	55,5	340,0	11 5	45,1
ЕНВД	1325, 2	98	-23,6	1455, 3	10 9	130,1	1503, 9	10 3	48,5	1646, 1	10 9	142,2
Всего	2607, 2	92	-223,3	3077, 4	11 8	470,2	3372, 6	11 0	295,1	3940, 0	11 7	567,4

Источник: составлена автором на основании данных отчёта формы № 1-НМ «Отчёт о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации» ФНС России

Общая сумма поступлений налогов в бюджет от субъектов малого бизнеса в 2010 году составила - 2607,2 тыс. руб. В дальнейшем в ХМАО – Югре наблюдается увеличение налоговых платежей в бюджет.

Поступления налогоплательщиков, применяющих УСН, в 2010 году снизились на 13,5 %. Сумма налога налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта доход, снизилась на 11 %, а сумма налога налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта доход, уменьшенный на величину расходов, уменьшилась на 33 %. Причинами сокращения являются изменения в НК РФ, вступившие в силу с 2009 года, в отношении представления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения. В связи с изменением законодательства с 2009 года налоговая декларация представляется за год. Таким образом, налогоплательщики, ранее уплачивающие авансовые платежи по истечении каждого квартала, ошибочно их не уплачивали в 2010 году.

Но в дальнейшем налоговые платежи налогоплательщиков, применяющих УСН, увеличиваются: в 2011 году на 26,5 %, в 2012 году на 15,2 %, из них применяющих объект «доход» на 27 %, а «доход, уменьшенный на величину расхода» на 23 %. В 2013 году увеличение произошло на 22,8 %. Причиной роста поступления по УСН является увеличение количества налогоплательщиков, перешедших на УСН. Также этому послужили разъяснения налоговых органов в части уплаты авансовых платежей.

По специальному режиму ЕНВД можно заметить снижение доли налоговых поступлений в 2010 году. Сумма налога от налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, сократилась на 2 %. Но в последующем наблюдается увеличение поступлений в бюджет. Причиной послужило увеличение количества налогоплательщиков и высокая собираемость налога за этот период.

Таким образом, на сегодняшний день наблюдается увеличение поступлений денежных средств по специальным налоговым режимам в бюджет (рис.2).

УСНЕоНбВъДе;к2т009;

■   УСН_Ео_Н

■ У НЕоНбВъДе;к2т011;«доход^Еы^{Н ЕНВД; 2010;}«доходы»1;4 25051,31;

«доходы»;

1132,5

УСН об1ъ3е2к5т^,2 «доходы »; 2 010;

1015,5

СНЕНоВбДъ;е2к0т13;

1295,9

УСН о бъект «доходы-расходы»; 2012;

294,9

УСН объект «доходы-расходы»; 2013;

УСН объект         о ъект

«доходы-                  «доходы- расходы»; 2009; «доходы-    расходы»; 2011;

расходы»; 2010;

285,1        193,1            239,3

Рис. 2 Динамика поступления налоговых платежей в бюджет субъектами малого бизнеса за 2010-2013гг, млн. руб.

Из рисунка видно, что наибольшее поступление с 2009 по 2012 гг. наблюдается от налогоплательщиков, применяющих ЕНВД. В 2013 году наибольшая сумма поступила в бюджет от налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы».

Рассмотрим налоговую нагрузку на субъекты малого бизнеса. Она влияет на количественную и качественную оценку влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия, этот показатель может стать причиной внесения изменений в налоговое законодательство в отношении субъектов малого бизнеса, вследствие которых улучшаются условия для развития малых предприятий.

Налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года: Сумма выручки за год без НДС и акцизов x 100%.

Таблица 3

Расчет налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса по УСН за 2010 - 2013 гг.

Показатель	2010 млн. руб.	2011 млн. руб.	2012 млн. руб.	2013 млн. руб.
УСН уплаченный	1 281	1 622	1 868	2064
Выручка	24 338	30 657	35 624	38974
Налоговая нагрузка, %	5,3	5,3	5,2	5,2

Источник: таблица составлена автором на основании данных отчёта формы № 5-УСН «Отчёт о налоговой базе и структуре начислений по упрощенной системе налогообложения» УФНС по ХМАО-Югре.

Из приведенного расчета видно, что налоговая нагрузка на субъекты малого бизнеса, применяющие УСН, снижается на протяжении всего рассматриваемого периода.

Это связано с постоянными внесениями изменений в налоговое законодательство в отношении субъектов малого бизнеса, вследствие которых улучшаются условия для развития малых предприятий.

Таблица4

Расчет налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, применяющих ЕНВД за 2010-2013 гг.

Показатель	2010 млн. руб.	2011 млн. руб.	2012 млн. руб.	2013 млн. руб.
ЕНВД уплаченный	1 325	1 455	1 503	1589
Выручка	12 725	14 160	15 472	16397
Налоговая нагрузка, %	10,4	10,3	9,7	9,6

Источник: таблица составлена автором на основании формы № 5-ЕНВД «Отчёт о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный данных отчёта доход » УФНС по ХМАО-Югре.

Из данных таблицы видно, что налоговая нагрузка на субъекты малого бизнеса, применяющие ЕНВД, также как и по УСН с каждым годом снижается.

Таким образом, налоговое бремя организации, снижается с каждым годом, что дает малым предприятиям стимул для развития своего бизнеса. С учетом увеличения выручки по специальным налоговым режимам доходы бюджета ежегодно увеличиваются.

Из полученных данных можно сделать вывод, что количество налогоплательщиков желающих перейти на специальные налоговые режимы, растет с каждым годом интенсивно, что говорит о достаточной выгодности этой системы. Соответственно с увеличением налогоплательщиков происходит увеличение поступления в бюджет.

Специальные налоговые режимы заменяют уплату многих налогов и обладает рядом преимуществ. Идет упрощение налогового учета доходов и расходов налогоплательщика, ставка самого налога небольшая, возможен вычет полученных убытков.

Для многих организаций малого бизнеса нередко характерны многопрофильная деятельность и значительные объёмы документооборота. Существующая техника ведения налогового учёта для таких организаций может оказаться негибкой, не позволяющей учесть специфику отдельных видов деятельности.

Чем больше у организации документации по доходам и расходам и чем шире спектр источников этих доходов и расходов, тем сложнее отследить полноту и правильность исчисления налоговой базы при упрощённой системе налогообложения.

Недостаток существующего налогового учёта — отсутствие в нём бухгалтерского принципа двойной записи, обеспечивающей прозрачность формирования учётных записей и способной обеспечить в конечном итоге достоверность исчисления налоговой базы.

На основании вышеизложенного представляется возможным предложить следующий комплекс мер по совершенствованию законодательной базы, направленный на установление и поддержание баланса фискальных интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов.

Во-первых, следует внести дополнения в статью 346.24 Н К РФ в части определения целей налогового учета и закрепления основных принципов его организации.

Во-вторых, в статье 346.24 НК РФ следует установить обязанность налогоплательщиков формировать учётную политику в целях налогообложения, которая должна утверждаться приказом руководителя организации.

В конечном итоге реализация предлагаемых нововведений призвана способствовать увеличению доли налога, поступающего от налогоплательщиков при применении упрощённой системы налогообложения, в налоговых доходах бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов.