Проблема повторности при проведении налоговых проверок

Налоговый контроль является сложным механизмом, системой экономико-правовых мер налоговых органов, который направлен на сбор информации об исполнении налогоплательщиком своих обязательств в области налогообложения, ее анализ и инспектирование.

Главная лицацель – обнаружение и пресечение случаев внарушения уплналогового законодательства, бапроверка органподлинности такпредоставляемых данных, млегальности производимых выопераций, а так же привлечение такк ответственности раналогоплательщиков формнарушивших обязанности, мовозложенных законом.

Так, сн о в например, ба камеральные кро проверки являются одной орга из самых распространенных ли форм проверок. Они од проводятся непосредственно на в налоговом ра органе путем рассмотрения и проверки предоставленных налоговых од деклараций.

На да современном о этапе н камеральные проверки становятся наше одной ра из важнейших наше форм налогового за контроля, орган однако, м несмотря ли на их значимость, им отведена лишь одна статья Налогового форм кодекса Российской Федерации (статья 88 НК д РФ), та регулирующая порядок од проведения ра камеральной да налоговой в проверки, ра которая ав не содержит кро даже форм конкретного ра определения данной ли проверки, а а приводит упла лишь ее отличительные сн о в признаки. Согласно авж требованиям в ФНС ч России, предъявляемым ра к территориальным налоговым инспекциям, сн о в камеральным так налоговым цель проверкам о должна авж подвергаться да вся представляемая в налоговые фор органы орга отчетность.

Согласно изменениям в НК РФ, закрепленным Федеральным о законом вы от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О уплат внесении изменений впо в отдельные м законодательные акты Российской Федерации в части од противодействия при незаконным финансовым операциям», одн на современном так этапе ли нацеленность государства од на ужесточение контроля да за уплатой уплта налогов впо и сборов упл существенно с усилилась.

К примеру, с 2015 года мо законодатель рам расширил од перечень ба сведений, которые од необходимо вы отразить о налогоплательщикам в декларации по НДС, о и предоставил мо налоговым м органам од дополнительные з полномочия да в рамках упл проведения о камерального од контроля. Если ранее прич камеральные налоговые проверки кро являлись од формой уплат текущего документального од контроля, форм то теперь, ра в определенных случаях, они приближаются к выездным вы налоговым о проверкам по количеству мо мероприятий налогового контроля, ч которые могут од проводиться форм в рамках в проверки.

Исходя фор из этого, приче вполне фор естественно, что ав при кро таких прч обстоятельствах сн о в нередко вы возникают пр различные нарушения баланса мо государственных и частных ба интересов форм в сторону од ограничения вы последних. Таким образом, актуальность при данной статьи обоснована тем, о что о на современном ли этапе проведение камеральных налоговых ли проверок существенно цель осложняется проблемой о их повторного (без ра достаточных оснований) проведения, в результате чего могут ав нарушаться интересы и права как налогоплательщиков, так и налоговых ра органов. Важно прч отметить, что лица камеральные сн о в налоговые ра проверки прч как рам основная мо форма налогового контроля ра и вопросы, при связанные ра с их проведением, вы выступают с предметом наше научных исследований для о множества фор российских ученых, о в том числе м и: Мурзиной Е.А., Ванюхиной уплат А.М., ба Кулешовой цель В.П., Кофлер Л.И., Кашириной при Ю.П. и кр др.

Согласно мдействующему законодательству лицамРФ, налоговые органы не вправе проводить радве ои более бавыездные налоговые мпроверки бапо одним и тем цельже налогам за один и тот выже период, фора также баболее органдвух выездных налоговых тапроверок прив течение кркалендарного формгода сновв отношении одного сновналогоплательщика, за исключением баслучаев принятия решения руководителем ФНС России оо необходимости кропроведения проверки сверх выуказанного приограничения.

Исключения из данного м правила форм содержатся в п. 10 ст. 89 НК РФ: ба повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика фор может проводиться:

• 1)    вышестоящим цель налоговым на органом - в упл порядке контроля за деятельностью налогового органа, ав проводившего проверку;

• 2)    налоговым органом, ранее уп проводившим наше проверку, на основании фор решения его руководителя (заместителя руководителя) - в наше случае представления налогоплательщиком форм уточненной сл налоговой цель декларации, од в которой сн о в указана фор сумма мо налога лица в размере, ецль меньшем наше ранее заявленного.

Таким наше образом, мо можно ба сделать форм закономерный в вывод в о том, ра что законодатель защищает ли налогоплательщика от чрезмерного вторжения так в сферу его о деятельности, а также од очень в четко заявляет ва о недопустимости двойного ра контроля ра налогоплательщика д по усмотрению орган налоговых без пр наличия сн о в особых причин и без фор соблюдения д закрепленных баш в законе орган условий.

Однако, о несмотря ра на это, на сегодняшний день з в законодательстве форм Российской уплат Федерации о нет ав никаких существенных ограничений, лица касающихся проведения орган как камеральной, ч так в и выездной за проверки по одному кро и тому же налогу фор и за одинаковый период. На од это од указывается даже уплат в практике о судебных уплат органов, где отмечается, что прич закрепленные д в законодательстве основы регулирования лица налогообложения з должно быть направлено на обеспечение полноты и своевременности уплаты ра налогов да и сборов, а также, что о немаловажно, правомерный о характер важ их взимания, ли который обеспечивается вы налоговыми органами ли и отдельными должностными лицами.

Но все лица вышеперечисленное вовсе рам не исключает сл возможности орга проведения важ выездной налоговой ли проверки в отношении налогоплательщика по налоговым о периодам, ли которые б уже о были объектом ч камеральной кро налоговой да проверки, так как налоговыми прч органами од считается, что уплат выездная сн о в проверка в принципе в не является повторной фор по отношению форм к камеральной проверке (целью которой сл выступает од своевременное о выявление допущенных та ошибок од в отчетности налогоплательщиков) и лица реагирование в налоговых инспекций на эти ошибки. Кроме ба того, налоговыми органами вы считается, что кро выездная налоговая рам проверка впо выступает од более кро углубленной кро формой контроля и ориентирована о на выявление налоговых нарушений, в которые од не всегда получается обнаружить при камеральной з проверке.

В данном упслучае следует цельобратить особое цельвнимание дана формулировку законодателя: «при мпроведении проверок форпо одному цельналогу выза одинаковый период недопустимо ддублирование нконтрольных мероприятий, раосуществляемых в рамках налоговых проверок» (согласно оп.8.1 ст. 88 НК РФ).

мо Однако, кр несмотря на это приче указание, закрепленное вы в налоговом законодательстве вы РФ, о экспертами (в их числе: формой Ванюхина А.М., вы Кулешова так В.П. и форм др.) отмечается, что соотношение вы контрольных мероприятий, которые могут традиционно ра реализуются в рамках з камеральной и выездной вы проверок, демонстрирует, что ра они в значительной степени орга дублируют на друг ра друга. НА основе лица этого мо можно утверждать, мо что н допускается од нарушение ра прав налогоплательщика фор в связи на с отсутствием в налоговом кодексе ограничений ли на проведение важ выездной проверки так в сочетании с камеральной. Это при приводит к ситуации, когда налогоплательщик находится в процессе та постоянного ба контроля со стороны налоговых фор органов.

По с нашему фор мнению, для решения выявленной проблемы пр рекомендуется при ра возникновении соответствующих од споров, форм учитывать (причем как впо налоговыми м и судебными уплат органами) изменения з нормативно-правовых мо актов и в каждом конкретном о случае оценивать ли степень ли ограничения фор прав налогоплательщиков.

В ли свою очередь, ли законодателю мо целесообразно уточнить од специфику од и степень ли регулирования пр относительно да данного од вопроса ра и ввести соответствующие фор нормы для защиты од интересов и прав о налогоплательщика.