Проблема повышения эффективности использования амортизационных отчислений для обеспечения воспроизводства основных фондов в российских корпорациях

В современных условиях в период финансового кризиса в целях финансирования своей деятельности корпорации зачастую прибегают к использованию собственных источников финансирования. Среди собственных источников наиболее доступным источником финансирования деятельности является сумма накопленной амортизации, в особенности в корпорациях, у которых высокая стоимость основных фондов. Построение эффективной амортизационной политики позволяет постоянно наращивать собственный источник развития корпорации [1, с. 154]. При этом значительное использование амортизационных фондов не по целевому назначению порождает проблему недостаточности средств для обновления основных фондов, обеспечения их воспроизводства.

Ключевым назначением амортизационных отчислений является обеспечение не только простого, а расширенного воспроизводства [2, с. 295], то есть помимо возмещения израсходованного капитала амортизационные отчисления должны обеспечивать приобретение дополнительно более совершенных и эффективных средств производства.

Текущее состояние индустриальных корпораций в России характеризуется высоким износом основных производственных фондов. Согласно данным Росстата, степень износа производственных мощностей стремительно растет (рис. 1). В 2000 году степень износа составляла только 39,3%, а уже в 2015 году более 50%. По последним данным, размещенным на сайте Росстата, степень износа составляет 46,8%.

100   39,3  43,5  47,1  47,9  47,7  47,7  49,4  50,3  48,7  47,3  47,4  46,8

Рис. 1. Динамика степени износа основных производственных фондов российских корпораций за 2000-2019 гг., % [3]

Отраслями деятельности российских корпораций с наибольшим износом по состоянию на конец 2019 года являются: деятельность в области информации и связи (износ - 61,6%), транспортировка и хранение (55,7%), добыча полезных ископаемых (55,6%), здравоохранение и социальные услуги (52,7%). К видам деятельности с наименьшим износом относятся: сельское хозяйство (38,2%), гостиничная деятельность и деятельность предприятий общественного питания (34,1%) и операции с недвижимым имуществом (30,9%) [3].

Износ во всех отраслях российской экономики достаточно высокий, более 30%. Высокие показатели износа основных производственных фондов российских корпораций свидетельствуют о том, что фонды практически не обновляются: действующие продолжают изнашиваться, а новые не покрывают весь израсходованный капитал. Амортизационные фонды, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и увеличивая прибыль, не идут на обновление основных средств, а распределяются. Возникает проблема отсутствия достаточных средств для финансирования расширенного воспроизводства, модернизации и обновления действующих мощностей. Это подчеркивает необходимость внедрения мер, которые позволили бы повысить эффективность воспроизводства основных фондов корпораций.

Одним из факторов, оказывающих негативное влияние на данную динамику, являются введенные США и другими странами Запада санкции. Также к основным причинам высокого износа основных фондов относятся:

• 1)    Недостаток высококвалифицированных кадров, что в последствии приводит к множеству нарушений в эксплуатации основных средств и уменьшению срока их полезного использования.

• 2)    Экономия на развитии корпорации, что обусловлено тем, что большинство собственников корпораций нацелены на получение прибыли в краткосрочном периоде, не имея долгосрочных перспектив на развитие.

• 3)    Отсутствие регулирования создания и использования амортизационных фондов. В России на данный момент отсутствует соответствующий закон. Амортизационные фонды находятся в полном распоряжении корпораций [4].

Согласно экспертным оценкам в 2015 году более 50% амортизационных отчислений, начисленных по предприятиям, были потрачены не в целях развития и обновления производственных мощностей, а на приобретение оборотных средств и финансовые вложения. Как следствие, только за 2015 год экономика недополучила инвестиций на сумму свыше 2,5 трлн руб., а государство лишилось 500 млрд руб. для пополнения бюджета страны, освободив эту сумму от налога на прибыль [5, с. 32].

В современных условиях эффективным инструментом стимулирования обновления основных производственных фондов служит метод ускоренной амортизации. Значимость данного метода заключается в том, что наряду с научно-техническим прогрессом моральное изнашивание оборудования происходит значительно быстрее физического износа, что обуславливает ускоренное обновление основных фондов. Если не начислять амортизацию в больших объемах в начале срока полезного использования, то по мере морального и физического износа для поддержания конкурентоспособности продукции корпорации придется привлекать дополнительные финансирования для их обновления [6, с. 313].

В соответствии с российским законодательством метод ускоренной амортизации может применяться в целях налогового учета только в том случае, если при начислении амортизации используется способ уменьшаемого остатка, а также по движимому имуществу - объекту финансового лизинга, относящегося к активной части основных фондов корпорации. Установленные требования значительно ограничивают применение данного метода.

В большинстве промышленно развитых стран по последним данным на амортизационные отчисления приходится около 70% от всех капиталовложений. К примеру, в США амортизационные фонды име- ют строго целевое назначение, и расходу- определения стоимости основных фондов ются исключительно на капиталовложения. При этом в случае неиспользования амортизационных отчислений на капиталовложения в установленные сроки налоговые льготы по налогу на прибыль прекращают свое действие [6, с. 314].

В Германии активно применяются специальные нормы амортизационных отчислений для инвестиций, направленных на создание новых рабочих мест, охрану природы, экспортные поставки. Во Франции используется отсрочка амортизации, стимулирование торгового баланса с помощью мер ускоренной амортизации. Во многих странах списанию в виде амортизационных отчислений подлежат не только расходы на производственные активы, но и расходы на научные исследования, «ноу-хау» и т.д. В России же амортизационные отчислений идут только на приобретение производственных активов.

В целях повышения эффективности использования амортизационных отчислений в российских корпорациях необходимо разработать закон об амортизационной политике, который будет предусматривать:

• 1)    Контроль за целевым использованием амортизационных фондов, меры в случае нецелевого использования;

• 2)    Регулярный пересмотр сроков полезного использования основных фондов предприятий;

• 3)    Установление единого для целей налогового и бухгалтерского учета порядка

и начисления амортизации с целью стандартизации учета и оценки;

• 4)    Льготы по налогообложению прибыли, потраченной на обновление основных фондов, в случае, если износ фондов предприятия выше 30-35%;

• 5)    Проведение регулярных переоценок основных фондов и начисление амортизации с восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Особенно выгодным оказывается ис- пользование накопленных амортизационных фондов в период, когда отдача от основных фондов растет быстрее, чем их стоимость, либо в случае, если появляются основные фонды, способные придавать качественно новые полезные свойства производимым продуктам либо услугам, благодаря которым конкурентоспособность товаров заметно повышается. В та- ких случаях использование амортизационных фондов позволит увеличить прибыль либо конкурентоспособность организации [7]. Если же стоимость основных средств растет быстрее, чем их производительность, следует использовать методы противодействия инфляции [8].

Таким образом, главными составляющими эффективной амортизационной политики должны стать регулярная переоценка основных фондов, стимулирование их ускоренного обновления, система контроля и регулирования использования амортизационных отчислений.