Проблематика раскрытия информации МСФО по финансовым инструментам (IFRS 9, IFRS 7) банковскими учреждениями в России

Нормативные подходы к использованию МСФО (IFRS) 7 банковскими учреждениями в России

В соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [1] российские банковские учреждения обязаны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО (IFRS).

Стандарт МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (далее – IFRS 7) используется для представления предприятиям в их финансовой отчетности информации по используемым финансовым инструментам.

Отчетность по IFRS 7 позволяет пользователям:

• -    оценить существенность влияния отдельных финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности банковского учреждения;

• -    выявить характер и размер рисков, которым банковское учреждение может подвергаться в течение отчетного периода и на его конец периода в связи с использованием финансовых инструментов, а также определить каким образом банковское учреждение управляет этими рисками.

IFRS 7 применяется как к признанным на балансе, так и к непризнанным финансовым инструментам. В России IFRS 7 был введен в действие приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н [2].

Перспективы использования МСФО (IFRS) 9 банковскими учреждениями

В апреле 2009 г. лидеры стран «большой двадцатки», члены Совета по финансовой стабильности и различные заинтересованные стороны призвали Совет по МСФО и ССФУ упростить стандарты бухгалтерского учета для финансовых инструментов и значительно ускорить работу по созданию единой системы стандартов бухгалтерского учета.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее – IFRS 9), посвященный классификации и оценке финансовых активов, был опубликован Советом по МСФО в ноябре 2009 г.

В России IFRS 9 был введен в действие приказом Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. № 36н [4]. Этим же приказом были введены и поправки в IFRS 7.

IFRS 9 вступил в силу на территории России для добровольного применения организациями со дня его официального опубликования. Обязательным для применения организациями IFRS 9 станет по отношению к годовым периодам, начинающимся с 1 января 2015 г. или после этой даты.

В отличие от МСФО (IAS) 39, IFRS 9 предусматривает меньшее количество категорий классификации и оценки для финансовых активов и исключает сложные требования в отношении выделения встроенных производных инструментов, переклассификации удерживаемых до погашения инвестиций, а также обесценения имеющихся в наличии для продажи активов.

Согласно IFRS 9 финансовые активы, являющиеся непроизводными долговыми инструментами (включая займы), могут оцениваться по амортизированной стоимости после первоначального признания, если:

• -    управление активом происходит в рамках бизнес-модели, целью которой является получение договорных денежных потоков (критерий «бизнес-модели»);

• -    договорные условия по финансовому активу обуславливают возникновение на определенные даты денежных потоков, которые являются исключительно выплатами основной суммы и процентов по непогашенной основной сумме (критерий «характеристик финансового актива»).

Однако долговой инструмент, к которому можно применить учет по амортизированной стоимости, может оцениваться и по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если компания использует возможность оценки по справедливой стоимости с целью устранения несоответствия в учете. Все другие долговые инструменты оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Долевые инвестиции оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но при этом МСФО (IFRS) 9 разрешает при первоначальном признании оценивать неторговые долевые инвестиции по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Такая классификация не подлежит дальнейшему пересмотру. Изменения справедливой стоимости таких инвестиций признаются в составе прочего совокупного дохода, при этом в случае обесценения или продажи инвестиции доходы и расходы не переклассифицируются в состав прибыли или убытка.

В соответствии со стандартом дивиденды, полученные от инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, должны признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда они представляют собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции.

Ограничения по типу долевых инвестиций, которые можно переоценивать через прочий совокупный доход, не установлены, необходимо только, чтобы инструмент удовлетворял определению долевых инструментов (согласно МСФО (IAS) 32) и не предназначался для торговли. Соответственно, долевые производные инструменты не могут классифицироваться в качестве переоцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Безусловно, замена МСФО (IAS) 39 и некоторые другие изменения методов учета (включая изменения, касающиеся финансовых инструментов с характеристиками капитала, оценки по справедливой стоимости, представления финансовой отчетности и консолидации) окажут существенное влияние на банки.

В случае применения МСФО (IFRS) 9 компаниям не придется отражать уменьшение справедливой стоимости в полном объеме в качестве обесценения имеющихся в наличии для продажи инвестиций (как того требует МСФО (IAS) 39), если они будут отвечать критериям оценки по амортизированной стоимости или будут учитываться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Применение нового стандарта также даст возможность пересмотреть использование возможности оценки по справедливой стоимости.

Банкам придется оценить последствия новых требований к учету для операционной деятельности. К примеру, необходимо будет изменить системы и процедуры для расчета и отражения изменений справедливой стоимости, эффективной процентной ставки и обесценения, а также скорректировать раскрытие информации согласно IFRS 7. При этом портфели финансовых инструментов, возможно, придется разбить для лучшего отражения бизнес-моделей. Банкам также придется учесть влияние на нормативный капитал и налоги.