Проблемные аспекты выездных налоговых проверок и пути их решения

Без наличия эффективно функционирующей системы налогового контроля ни одна налоговая система не сможет обеспечивать в полном объеме выполнение налогами своей фискальной функции. В настоящее время трудно представить ситуацию, когда налоговый контроль отсутствовал бы, а государство в вопросах полноты и своевременности уплаты налогов полностью полагалось бы на самих налогоплательщиков.

Одним из эффективных инструментов налогового контроля является выступает выездная налоговая проверка. Преимущество выездной налоговой проверки заключается в том, что в ходе ее проведения налоговые органы имеют возможность изучать объективную информацию на месте деятельности налогоплательщика. В ход проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщики могу не предоставлять налоговым органам весь объем необходимой документации для проверки. В настоящее время в рамках государственной налоговой политики наметился курс на снижение административного давления на бизнес [3]. Снижение административной нагрузки осуществляется за счет снижения количества проводимых выездных налоговых проверок. Та- ким образом, ключевая тенденция развития выездного налогового контроля в России – отказ от 100% охвата налогоплательщиков. Это стало возможным благодаря развитию качественного предпрове-рочного анализа, основанного на всестороннем применении цифровых системы и программ обработки данных, получаемой налоговыми органами от налогоплательщиков.

В условиях сокращения количество проводимых выездных налоговых проверок актуальным остается вопрос поддержания эффективности проводимой выездной налоговой проверки.

Изучив работу налоговых органов Российской Федерации по организации и проведению выездных налоговых проверок, можно выделить ряд ключевых проблем, с которыми они могут столкнуться при проведении ВНП:

• 1.    Недостаточно эффективная работа по отбору налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок. Эффективность выездной налоговой проверки во многом определяется тем, насколько тщательно проверена информация о деятельности налогоплательщика. Например, необходимо проверять сведения о наличии объектов недвижимости,

• 2.    Ошибки в расчетах доначислений. Учитывая тот факт, что предоставляемая проверяемым лицом бухгалтерская и налоговая отчетность не содержит полный объем информации о финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика, у налоговых органов могут возникнуть трудности при расчете дополнительно начисляемых налоговых платежей. Проблема усугубляется еще и тем, что с каждым годом происходят изменения содержательной части отчетной документации в части количества отраженных показателей деятельности. Это мешает налоговых органам объективно и в полном объеме проанализировать хозяйственную деятельность предприятия и принять правильное решение о наличии или отсутствии признаков налоговых правонарушений.

• 3.    Статье 91 НК РФ регламентируется право должностных лиц налоговых органов осуществлять доступ на территорию или в помещение, используемые налого-

• плательщиком для предпринимательской деятельности. В обязанность налогоплательщика входит не препятствованию доступу проверяющих лиц. Однако на практике налоговые органы могут сталкиваться с ситуацией, когда налогоплательщик отказывается допускать проверяющих на свою территорию или помещения [1]. В этом случае необходимо в полном объеме использоваться весь инструментарий, предусмотренный пунктом 3 ст. 91 НКРФ, когда налоговые органы могут самостоятельно определять суммы налоговых платежей на основании имеющейся информации.

• 4.    В российском налоговом законодательстве усыновлена презумпция невиновности налогоплательщиков (п. 6, ст. 108 НКРФ). Согласно данной статье, налогоплательщик не должен выть признан виновным в совершении налогового правонарушения без наличия соответствующего судебного решения. Данный механизм призван защищать налогоплательщиков от произвола контролирующих органов. Однако в ходе проведения выездных налоговых проверок налоговые органы привлекают налогоплательщиков к налоговой ответственности.

транспортных средств [2]. Также тщательно должна быть проанализирована информация о наличии открытых банковских счетов. Необходимо обращать внимание на общедоступную информацию о деятельность хозяйствующего субъекта. Например, сведения, размещенные на сайте организации, в социальных сетях и пр. Налоговые органы должны использовать весь потенциал предпроверочного анализа, который заключается в том, что сроки проведения данного анализа никак не ограничены. Для обеспечения эффективности предпроверочного анализа необходимо в обязательном порядке обеспечить последовательность процедур, включающих весь комплекс автоматизированной и ручной проверки.

Качественный отбор налогоплательщика для включения в план проведения ВНП невозможен без формирования полного и достоверного досье на налогоплательщика. Ключевым источником информации для формирования досье налогоплательщика является результаты камеральной налоговой проверки, в рамках которой тщательно проверяется как налоговая, так и бухгалтерская информация.

Учитывая наличие перечисленных выше проблем, повышение эффективности выездных налоговых проверок возможно достичь при условии:

• -    совершенствование процедур, реализуемых на этапе отбора налогоплательщиков для включения в план ВНП;

• -    изучения возможности использования зарубежной практики организации и проведения выездных налоговых проверок;

• -    повышение эффективности работы с информационными системами налоговых служб. Например, максимальное использование потенциала таких систем, как ПИК «Однодневка», АСК НДС, СУР АСК НДС;

• -    совершенствование кадровой политики налоговых служб [4]. Повышение мотивации работников к высокопроизводительному труду, привлечение в налоговые органы молодых специалистов и пр.

Заключение. В заключении отметим, что необходимость устранения существу- ющих проблем обусловлена тем, что выездная налоговая проверка рассматривается как наиболее эффективная форма по- буждения налогоплательщика к добровольному исполнению налоговой обязанности.